發(fā)文標(biāo)題：黑龍江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于2015年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況的通報(bào)
發(fā)文文號(hào)：黑會(huì)協(xié)[2016]4號(hào)
發(fā)文部門：黑龍江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
發(fā)文時(shí)間：2016-1-22
實(shí)施時(shí)間：2016-1-22
法規(guī)類型：事務(wù)所管理
所屬行業(yè)：社會(huì)服務(wù)業(yè)--會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)
所屬區(qū)域：黑龍江
發(fā)文內(nèi)容：

各會(huì)計(jì)師事務(wù)所：
　　根據(jù)中注協(xié)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開展2015年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》(會(huì)協(xié)[2015]32號(hào))以及《黑龍江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開展2015年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》(黑會(huì)協(xié)【2015】23號(hào))，省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織人員對(duì)省內(nèi)80家(其中：與省財(cái)政廳注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理處聯(lián)合檢查53家)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱“事務(wù)所”)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行了檢查。
　　檢查工作從7月開始，至10月底結(jié)束。檢查的重點(diǎn)對(duì)象為：受到行業(yè)懲戒或行政處罰的事務(wù)所；被投訴、舉報(bào)較多或反映問(wèn)題比較嚴(yán)重的事務(wù)所；高齡注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具業(yè)務(wù)報(bào)告較多的事務(wù)所；執(zhí)業(yè)能力與承辦業(yè)務(wù)數(shù)量嚴(yán)重失調(diào)的事務(wù)所；業(yè)務(wù)收費(fèi)水平較低的事務(wù)所。檢查的主要內(nèi)容包括：事務(wù)所的質(zhì)量控制體系、業(yè)務(wù)項(xiàng)目、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)情況、事務(wù)所財(cái)務(wù)核算情況等?，F(xiàn)將檢查結(jié)果通報(bào)如下：
　　一、檢查發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題
　　本次檢查80家事務(wù)所，共抽查業(yè)務(wù)報(bào)告160份，其中審計(jì)報(bào)告80份，驗(yàn)資報(bào)告80份。從檢查結(jié)果的總體上看，我省事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量有所提高，工作底稿逐步完善，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)日益增強(qiáng)。但是仍有部分事務(wù)所未能準(zhǔn)確依照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》的要求進(jìn)行執(zhí)業(yè)，新的審計(jì)理念及審計(jì)方式未能在原有的基礎(chǔ)上得到應(yīng)用、改進(jìn)和提高，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中仍然存在一些問(wèn)題，潛在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。少數(shù)事務(wù)所問(wèn)題突出，性質(zhì)嚴(yán)重，給行業(yè)帶來(lái)不良的影響，給事務(wù)所自身留下了隱患。
　　(一)內(nèi)部質(zhì)量控制制度方面存在的問(wèn)題
　　檢查發(fā)現(xiàn)，大部分事務(wù)所雖然建立了一套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、各級(jí)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、業(yè)務(wù)工作底稿復(fù)核規(guī)定等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程，但是內(nèi)部質(zhì)量控制制度比較陳舊，執(zhí)行情況不盡人意，落實(shí)不到位，少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度。有的僅從形式上履行了三級(jí)復(fù)核程序，但對(duì)復(fù)核的程序和內(nèi)容無(wú)記錄，各級(jí)復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級(jí)復(fù)核流于形式。有的事務(wù)所更多關(guān)注的是市場(chǎng)開發(fā)，內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行則相對(duì)薄弱，項(xiàng)目質(zhì)量控制多是依靠具體的執(zhí)業(yè)人員，導(dǎo)使項(xiàng)目之間的執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。有的事務(wù)所沒有樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否健全和有效執(zhí)行給審計(jì)工作帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)重視不夠、缺乏評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流于形式。
　　(二)職業(yè)道德方面存在的問(wèn)題
　　檢查發(fā)現(xiàn)，受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響，大多是事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)偏低，有的收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任心不強(qiáng)，沒有恪守職業(yè)道德準(zhǔn)則、無(wú)視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)業(yè)中本應(yīng)運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但往往以時(shí)間緊，工作量大為由，隨意減少審計(jì)程序；有的事務(wù)所負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量不重視，簽發(fā)出具的審計(jì)報(bào)告，存在只是順應(yīng)經(jīng)營(yíng)者的要求而不是滿足股東的需要，或者應(yīng)付政府有關(guān)部門的情況，輕率地發(fā)表審計(jì)意見；五是有的事務(wù)所惡意低價(jià)爭(zhēng)奪市場(chǎng)、招攬客戶，為降低審計(jì)成本，縮減審計(jì)人員、減少審計(jì)時(shí)間，未履行必要的審計(jì)程序，審計(jì)證據(jù)獲取不充分，審計(jì)報(bào)告披露不全面，甚至出具虛假審計(jì)、驗(yàn)資報(bào)告。
　　(三)具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問(wèn)題
　　1、審計(jì)報(bào)告方面
　　審計(jì)報(bào)告格式不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》要求。審計(jì)報(bào)告后附的已審財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注被審計(jì)單位未蓋公章。財(cái)務(wù)報(bào)表附注未將主要報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容予以列示。
　　審計(jì)報(bào)告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師只蓋章或者只簽字沒蓋章，將不應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件的的內(nèi)容作為附件，如在報(bào)告正文有附送財(cái)務(wù)報(bào)表的情況。
　　2、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)底稿方面
　　有的事務(wù)所初步業(yè)務(wù)活動(dòng)底稿只有審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，且審計(jì)業(yè)務(wù)約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)，存在被審計(jì)單位未蓋章、無(wú)簽約日期，或者簽約日期晚于審計(jì)報(bào)告日期，無(wú)業(yè)務(wù)承接和保持評(píng)價(jià)表的內(nèi)容，對(duì)首次接受委托的項(xiàng)目長(zhǎng)期檔案資料收集不齊全等問(wèn)題。
　　3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿方面
　　大多數(shù)事務(wù)所有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿，少數(shù)個(gè)別事務(wù)所沒有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿。事務(wù)所即使有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿，也存在很多問(wèn)題。主要反映為：一是審計(jì)計(jì)劃的編制普遍不重視，沒有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要；對(duì)審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說(shuō)明一般不予重視，在實(shí)際執(zhí)行中隨意性很大；對(duì)重要性的確定沒有依據(jù)和過(guò)程或者確定重要性的基準(zhǔn)、比例是錯(cuò)誤的，不知道哪類企業(yè)用說(shuō)什么基準(zhǔn)、比例確定重要性；對(duì)重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審計(jì)程序沒有說(shuō)明。二是沒有在被審計(jì)單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面去了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。三是缺少項(xiàng)目組討論紀(jì)要(風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估)。四是無(wú)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表。五是無(wú)舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)底稿。
　　4、實(shí)質(zhì)性程序工作底稿方面
　　部分事務(wù)所只有審定表和明細(xì)表，沒有履行審計(jì)程序、獲取其他審計(jì)證據(jù)。主要反映在以下方面：
　　(1)函證程序不到位。對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、預(yù)付賬款、其他預(yù)付款、預(yù)收賬款等的審計(jì)程序只有賬賬核對(duì)，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但是在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代審計(jì)程序即予以確認(rèn)。如，某事務(wù)所對(duì)某公司的審計(jì)，應(yīng)收賬款8920萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額25.63%，未實(shí)施函證程序，也沒有執(zhí)行任何替代審計(jì)程序即予以確認(rèn)。對(duì)大額的銀行存款未實(shí)施函證程序。如，某事務(wù)所對(duì)某公司的審計(jì)，某一賬戶13000萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額36%，未實(shí)施函證程序，也沒有執(zhí)行任何替代審計(jì)程序即予以確認(rèn)。
　　(2)存貨監(jiān)盤程序不到位。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了明細(xì)表或盤點(diǎn)表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄。即使有盤點(diǎn)，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎到報(bào)告日進(jìn)行核對(duì)。對(duì)由于客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行替代程序。
　　(3)固定資產(chǎn)的檢查：沒有對(duì)固定資產(chǎn)增減變動(dòng)進(jìn)行檢查；沒有重新計(jì)算本期提取的折舊是否正確的記錄；沒有對(duì)大額固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)檢查，比如，房屋與土地使用權(quán)證、在建工程的施工許可證、車輛行駛證，大額固定資產(chǎn)的發(fā)票等。
　　(4)長(zhǎng)期股權(quán)投資：對(duì)新增的長(zhǎng)期股權(quán)投資，沒有獲取投資協(xié)議；對(duì)減少的投資，沒有說(shuō)明是什么原因減少；沒有檢查是按照成本法還是權(quán)益法進(jìn)行核算，對(duì)當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確；投資比例在底稿中未注明。
　　(5)應(yīng)付職工薪酬：沒有檢查當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬，與生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等相關(guān)賬項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)；沒有檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)當(dāng)期減少的應(yīng)付職工薪酬，沒有檢查支持性文件，沒有檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。
　　(6)應(yīng)交稅費(fèi)：沒有結(jié)合收入進(jìn)行各種稅金的計(jì)提檢查，沒有獲取減免稅資料，沒有檢查稅費(fèi)繳納的相關(guān)憑證，沒有檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。
　　(7)損益類底稿未對(duì)銷售交易等損益累項(xiàng)目的完整性和截止性進(jìn)行測(cè)試、未將損益項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的測(cè)試結(jié)合進(jìn)行。
　　(8)所得稅：很多事務(wù)所沒有對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行檢查，沒有獲得企業(yè)所得稅匯算清繳表?；蛘咧猾@取企業(yè)所得稅匯算清繳表，但是審計(jì)人員沒有結(jié)合管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、免稅項(xiàng)目對(duì)納稅調(diào)整項(xiàng)目的檢查，從而無(wú)法確認(rèn)所得稅是否正確。
　　(9)現(xiàn)金流量表：事務(wù)所普遍沒事對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。
　　5、其他項(xiàng)目工作底稿方面
　　事務(wù)所普遍對(duì)期初余額的關(guān)注度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有力證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對(duì)影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行檢查，沒有充分考慮期初余額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。
　　6、業(yè)務(wù)完成階段工作底稿方面
　　管理層聲明書不簽日期或者與審計(jì)報(bào)告日期不一致。無(wú)審計(jì)總結(jié)。無(wú)三級(jí)復(fù)核。無(wú)試算平衡表。無(wú)總結(jié)會(huì)議紀(jì)要。無(wú)錯(cuò)報(bào)累積和評(píng)價(jià)表。
　　二、檢查結(jié)果的處理
　　對(duì)2015年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查問(wèn)題較多的事務(wù)所及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，省財(cái)政廳、省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)分別作出如下處理：
　　(一)省財(cái)政廳對(duì)黑龍江立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北安客信會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予警告的行政處罰。
　　對(duì)黑龍江立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉淑華、董建華，北安客信會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師王桂娟、張弛給予警告的行政處罰。
　　對(duì)黑龍江開元會(huì)計(jì)師事務(wù)所、黑龍江國(guó)楊會(huì)計(jì)師事務(wù)所、黑龍江誠(chéng)德會(huì)計(jì)師事務(wù)所、哈爾濱裕隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所、伊春德信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、嫩江興融會(huì)計(jì)師事務(wù)所、五大連池會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)出整改通知，責(zé)令限期整改。
　　對(duì)伊春天元會(huì)計(jì)師事務(wù)所、哈爾濱海明會(huì)計(jì)師事務(wù)所、黑龍江恒天會(huì)計(jì)師事務(wù)所、黑龍江萬(wàn)隆華健會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)出行政監(jiān)管關(guān)注函，列為行政監(jiān)管對(duì)象并納入2016年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查范圍。
　　(二)省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)黑龍江東聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、黑龍江東聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所雞東分所、雙鴨山聯(lián)贏會(huì)計(jì)師事務(wù)所、黑龍江天利會(huì)計(jì)師事務(wù)所、林口寶海會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予公開譴責(zé)的行業(yè)懲戒。
　　對(duì)黑龍江東聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其雞東分所注冊(cè)會(huì)計(jì)師丁瑾秋、肖勇、殷長(zhǎng)江，黑龍江天利會(huì)計(jì)師事務(wù)所王英杰、王曉靜、楊志和，林口寶海會(huì)計(jì)師事務(wù)所宋寶海、黃憲才、張述昌給予公開譴責(zé)的行業(yè)懲戒。
　　對(duì)不在雙鴨山聯(lián)贏會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的5名注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予注銷注冊(cè)。
　　針對(duì)以上檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及處理結(jié)果,全省會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師要高度重視，并引以為戒，要進(jìn)一步加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部治理和質(zhì)量控制，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，嚴(yán)格執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，恪守職業(yè)道德準(zhǔn)則，提升行業(yè)執(zhí)業(yè)水平，塑造良好的社會(huì)形象，更好地為國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。
　　黑龍江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
　　2016年1月22日