行業(yè)各直屬單位，中國煙草實(shí)業(yè)發(fā)展中心：
　　為了適應(yīng)行業(yè)深化體制改革的要求，客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果，現(xiàn)將《煙草行業(yè)工業(yè)企業(yè)成本費(fèi)用核算辦法》(以下簡(jiǎn)稱《核算辦法》)印發(fā)給你們，自2010年1月1日起執(zhí)行。
　　請(qǐng)各單位認(rèn)真組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，嚴(yán)密部署，確?！逗怂戕k法》及時(shí)、全面、正確地貫徹落實(shí)。要做好與前期會(huì)計(jì)核算的銜接工作,做好與當(dāng)?shù)刎?cái)政廳、稅務(wù)局、財(cái)政專員辦、審計(jì)署特派辦等有關(guān)部門聯(lián)系溝通以及備案工作。
　　雪茄煙的成本核算參照此辦法執(zhí)行。各單位在執(zhí)行中遇到問題，請(qǐng)及時(shí)與國家局財(cái)務(wù)司聯(lián)系。
　　二〇一〇年五月十日
　　煙草行業(yè)工業(yè)企業(yè)成本費(fèi)用核算辦法
　　第一章總則
　　第一條為加強(qiáng)卷煙工業(yè)企業(yè)成本費(fèi)用管理，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》，財(cái)政部《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(財(cái)政部令第41號(hào))、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(財(cái)政部令第33號(hào))、《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》((92)財(cái)會(huì)第67號(hào))，中國煙草總公司(以下簡(jiǎn)稱總公司)有關(guān)規(guī)定，結(jié)合卷煙工業(yè)企業(yè)特點(diǎn)和要求，制訂本辦法。
　　第二條本核算辦法適用于總公司所屬各省級(jí)工業(yè)公司及卷煙廠等卷煙工業(yè)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱各企業(yè))。
　　第二章成本費(fèi)用核算的任務(wù)、原則和要求
　　第三條成本費(fèi)用核算的基本任務(wù)
　　(一)全面核算：
　　嚴(yán)格遵守國家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)，全面核算生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出，促進(jìn)各企業(yè)降低成本費(fèi)用。
　　(二)全員參與：
　　以全員參與為基礎(chǔ)，及時(shí)、準(zhǔn)確的進(jìn)行成本費(fèi)用全過程核算，為進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)測(cè)和決策、制訂和考核成本費(fèi)用預(yù)算提供資料。
　　(三)全程控制：
　　及時(shí)、準(zhǔn)確的進(jìn)行成本費(fèi)用分析和考核，分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)各企業(yè)改善經(jīng)營管理狀況，提高經(jīng)濟(jì)效益。
　　(四)痕跡管理：
　　對(duì)各個(gè)成本核算對(duì)象實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理，全過程計(jì)量、記錄成本數(shù)據(jù)，積累成本核算原始資料和數(shù)據(jù)，做到有據(jù)可查。
　　第四條成本費(fèi)用核算的原則
　　(一)可靠性：
　　各企業(yè)要以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
　　(二)相關(guān)性：
　　各企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。
　　(三)可理解性：
　　各企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。
　　(四)可比性：
　　各企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要相互可比。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，要采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，要在附注中說明；不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，要采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。
　　(五)實(shí)質(zhì)重于形式：
　　各企業(yè)要按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不要僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
　　(六)重要性：
　　各企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。
　　(七)謹(jǐn)慎性：
　　各企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不要高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
　　(八)及時(shí)性：
　　各企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，要及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。
　　第五條成本費(fèi)用核算的要求
　　(一)各企業(yè)必須加強(qiáng)成本費(fèi)用核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。建立原材料、在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品等各項(xiàng)存貨的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查盤點(diǎn)制度；完善各種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度；健全與成本費(fèi)用核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄；制訂先進(jìn)合理的消耗和費(fèi)用等各項(xiàng)定額，使成本費(fèi)用核算具有可靠的基礎(chǔ)。
　　(二)各企業(yè)必須正確劃分本期成本費(fèi)用和下期成本費(fèi)用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費(fèi)用；必須正確劃分不同成本對(duì)象的費(fèi)用界限，能直接計(jì)入某規(guī)格牌號(hào)產(chǎn)品成本的要直接計(jì)入，不能直接計(jì)入的，要按本核算辦法規(guī)定的方法分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本；必須正確劃分在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界限，不得任意壓低或提高在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本。
　　(三)各企業(yè)下列支出不得列入成本費(fèi)用：
　　1.為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的支出以及對(duì)外投資的支出。
　　2.災(zāi)害損失、盜竊損失等非常損失；滯納金、違約金、罰款、損害賠償?shù)荣r償支出以及國家規(guī)定不得列入成本、費(fèi)用的其他支出。
　　第三章成本費(fèi)用核算的組織架構(gòu)
　　第六條卷煙工業(yè)企業(yè)原則上分為兩級(jí)核算，總公司為一級(jí)核算單位，省工業(yè)公司、中國煙草實(shí)業(yè)發(fā)展中心為二級(jí)核算單位。如果省工業(yè)公司、中國煙草實(shí)業(yè)發(fā)展中心有全資或控股的工業(yè)企業(yè)，這些工業(yè)企業(yè)作為三級(jí)核算單位。
　　第七條卷煙工業(yè)企業(yè)成本費(fèi)用核算的組織架構(gòu)要與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)相關(guān)，要依據(jù)組織結(jié)構(gòu)，以成本要素為點(diǎn)，以成本、費(fèi)用中心為線，以會(huì)計(jì)主體為面，按環(huán)節(jié)進(jìn)行核算，合理考核。
　　第八條根據(jù)卷煙工業(yè)企業(yè)“四大中心”組織架構(gòu)，成本費(fèi)用的核算相應(yīng)分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、技術(shù)研發(fā)費(fèi)用、生產(chǎn)成本四部分。營銷中心所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用納入“銷售費(fèi)用”核算，技術(shù)中心所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用納入“管理費(fèi)用—企業(yè)研發(fā)費(fèi)用”核算，工業(yè)公司機(jī)關(guān)與制造中心(生產(chǎn)工廠)廠部所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用納入“管理費(fèi)用”核算，采購中心及儲(chǔ)運(yùn)、物流部門所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用納入“管理費(fèi)用”核算，與卷煙生產(chǎn)有關(guān)的成本、費(fèi)用納入“生產(chǎn)成本”核算。
　　第四章原料成本
　　第九條原料成本
　　原料成本指構(gòu)成和滲透于卷煙產(chǎn)品實(shí)體的煙葉和香精香料成本及其他相關(guān)費(fèi)用。原料成本按取得方式分為向企業(yè)外部購買、委托加工和企業(yè)自己生產(chǎn)。
　　(一)煙葉成本：
　　1.煙葉采購成本。
　　(1)國產(chǎn)原煙采購成本的構(gòu)成包括：
　　按當(dāng)年國家煙草專賣局下達(dá)的原煙 “統(tǒng)一調(diào)撥價(jià)格”，或經(jīng)中國煙葉公司交易監(jiān)章的“合同價(jià)格”(含允許一定幅度的浮動(dòng)價(jià)格)所開具的增值稅專用發(fā)票中所記錄的不含稅價(jià)款、途中合理損耗。
　　(2)國產(chǎn)片煙采購成本的構(gòu)成包括：按經(jīng)中國煙葉公司交易監(jiān)章的“合同價(jià)格”(含允許一定幅度的浮動(dòng)價(jià)格)所開具的增值稅專用發(fā)票中所記錄的不含稅價(jià)款、途中合理損耗。
　　(3)進(jìn)口煙葉(包括原煙、片煙)采購成本的構(gòu)成包括：進(jìn)口煙葉發(fā)票中所記錄的價(jià)款(到岸價(jià)或離岸價(jià))、途中合理損耗、關(guān)稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。
　　2.煙葉加工成本。
　　煙葉加工包括煙葉精選加工和復(fù)烤加工等加工方式。
　　煙葉精選加工指為了滿足高檔卷煙的需要，原煙完成工商交接后，在打葉復(fù)烤前，再次對(duì)部分原煙進(jìn)行精選。精選加工主要涉及煙葉等級(jí)和數(shù)量的變化。精選加工成本按加工后的煙葉總成本不發(fā)生變化原則計(jì)量。精選加工中發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用要分?jǐn)傔M(jìn)入片煙成本核算。
　　煙葉委托復(fù)烤加工指原煙委托復(fù)烤企業(yè)加工形成片煙的過程。原煙委托復(fù)烤企業(yè)形成的片煙成本包括原煙成本、原煙途中合理損耗、復(fù)烤企業(yè)按照國家煙草專賣局標(biāo)準(zhǔn)收取的復(fù)烤加工費(fèi)及分級(jí)費(fèi)、回潮費(fèi)、理化檢測(cè)費(fèi)、葉片包裝費(fèi)等可以直接計(jì)入片煙成本的費(fèi)用。單打、混打、混配片煙成本中相關(guān)煙葉成本、加工費(fèi)及其他雜費(fèi)，要采用所發(fā)生的費(fèi)用與加工后各等級(jí)片煙價(jià)值直接相關(guān)的權(quán)重系數(shù)，在加工完成的片煙中進(jìn)行分?jǐn)偂?br /> 　　復(fù)烤加工環(huán)節(jié)產(chǎn)出的副產(chǎn)品，包括煙梗、碎片、煙末等，要盡量回收利用。需要回收利用的，按固定單價(jià)計(jì)價(jià)(其中煙梗參考價(jià)0.5元/公斤，碎片參考價(jià)1元/公斤)，沖減片煙投料成本。
　　3.煙葉自加工成本。
　　煙葉自加工指擁有復(fù)烤打葉加工生產(chǎn)線的卷煙工業(yè)企業(yè)，將原煙復(fù)烤加工形成片煙的過程。煙葉自加工成本以產(chǎn)出片煙的品種為成本核算對(duì)象，單獨(dú)核算自制片煙發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括料、工、費(fèi)三項(xiàng)。
　　(1)材料成本：包括原煙、紙箱、內(nèi)襯塑料袋、打包帶、封膠帶、煙梗袋、木夾板、標(biāo)識(shí)等材料的實(shí)際成本。
　　(2)生產(chǎn)費(fèi)用：包括打葉復(fù)烤車間職工薪酬、折舊費(fèi)、燃料動(dòng)力、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、低值易耗品攤銷和挑選整理費(fèi)等費(fèi)用。
　　(3)打葉復(fù)烤前，對(duì)把煙進(jìn)行挑選整理，產(chǎn)生等級(jí)變動(dòng)的，要按照“總成本不變”的原則，分?jǐn)偞_定新等級(jí)投入煙葉成本。
　　(4)材料發(fā)出時(shí)能明確片煙品種的，直接計(jì)入相應(yīng)的片煙成本；不能確定片煙品種的共耗材料，月末根據(jù)片煙產(chǎn)量比例分配計(jì)入相關(guān)片煙成本。
　　(5)復(fù)烤加工環(huán)節(jié)產(chǎn)出的副產(chǎn)品處理原則參見煙葉委托復(fù)烤加工環(huán)節(jié)中規(guī)定。
　　4.煙葉費(fèi)用。
　　煙葉費(fèi)用是核算煙葉在采購環(huán)節(jié)、復(fù)烤加工環(huán)節(jié)、倉儲(chǔ)中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的難以直接計(jì)入煙葉成本的相關(guān)費(fèi)用。為加強(qiáng)煙葉費(fèi)用的預(yù)算、控制、對(duì)標(biāo)管理和分析，結(jié)合煙葉采購、加工、倉儲(chǔ)、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)的費(fèi)用內(nèi)容繁雜、涉及面廣和金額較大等特點(diǎn)，將該項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)置二級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。
　　煙葉費(fèi)用包括：
　　(1)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)：核算原煙采購過程中從煙葉公司到復(fù)烤廠發(fā)生的運(yùn)輸裝卸費(fèi)，以及復(fù)烤完成后形成的片煙入庫前發(fā)生的運(yùn)輸裝卸費(fèi)。
　　(2)倉租費(fèi)：核算片煙加工過程中所發(fā)生的臨時(shí)租用倉庫以及殺蟲等相關(guān)費(fèi)用。
　　(3)保險(xiǎn)費(fèi)：核算原煙、機(jī)烤煙及片煙途中運(yùn)輸發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)。
　　煙葉費(fèi)用要根據(jù)受益對(duì)象按照加權(quán)平均比例進(jìn)行分?jǐn)?，煙葉費(fèi)用受益對(duì)象主要包括生產(chǎn)領(lǐng)用用途和其他非生產(chǎn)領(lǐng)用用途。計(jì)算公式：
　　(二)再造煙葉成本：
　　1.再造煙葉采購成本。
　　(1)國產(chǎn)再造煙葉的采購成本包括：由供貨方開具的增值稅專用發(fā)票中所記錄的不含稅價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和其他雜費(fèi)。
　　(2)進(jìn)口再造煙葉的采購成本包括：進(jìn)口再造煙葉發(fā)票中所記錄的價(jià)款(到岸價(jià)或離岸價(jià))、關(guān)稅及其他相關(guān)稅費(fèi)、傭金、運(yùn)輸費(fèi)和其他雜費(fèi)等。
　　2、自制再造煙葉成本
　　(1)自制再造煙葉成本指企業(yè)再造煙葉生產(chǎn)部門自制再造煙葉發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括料、工、費(fèi)三項(xiàng)。
　　(2)自制再造煙葉成本以再造煙葉為成本歸集對(duì)象，歸集當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括原料成本、部門員工的職工薪酬、維修費(fèi)用、折舊費(fèi)用和耗用其他輔助部門服務(wù)或產(chǎn)品的費(fèi)用等。
　　(3)月末再造煙葉生產(chǎn)部門根據(jù)當(dāng)月實(shí)際再造煙葉產(chǎn)量計(jì)算單位產(chǎn)品成本，按當(dāng)期實(shí)際耗用量分配再造煙葉成本。
　　(三)梗絲成本：
　　1.梗絲采購成本。
　　梗絲的采購成本包括：由供貨方開具的增值稅專用發(fā)票中所記錄的不含稅價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和其他雜費(fèi)。
　　2.自制梗絲成本。
　　(1)自制梗絲成本指企業(yè)梗絲生產(chǎn)部門生產(chǎn)梗絲而發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括料、工、費(fèi)三項(xiàng)。
　　(2)自制梗絲成本以梗絲為歸集對(duì)象，歸集當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的原料成本，梗絲生產(chǎn)部門員工的職工薪酬、維修費(fèi)用、折舊費(fèi)用和耗用其他輔助部門服務(wù)或產(chǎn)品的費(fèi)用等。梗絲原料成本包括煙梗、香糖料等成本。
　　(3)月末梗絲生產(chǎn)部門根據(jù)當(dāng)月實(shí)際梗絲產(chǎn)量計(jì)算單位產(chǎn)品成本，按當(dāng)期實(shí)際耗用量分配梗絲成本。
　　(四)膨脹煙絲成本：
　　1.膨脹煙絲采購成本。
　　膨脹煙絲的采購成本包括：由供貨方開具的增值稅專用發(fā)票中所記錄的不含稅價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和其他雜費(fèi)。
　　2.自制膨脹煙絲成本。
　　(1)自制膨脹煙絲成本指企業(yè)膨脹煙絲生產(chǎn)部門生產(chǎn)膨脹煙絲而發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括料、工、費(fèi)三項(xiàng)。
　　(2)自制膨脹煙絲成本以膨脹煙絲為歸集對(duì)象，歸集當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括原料成本、部門員工的職工薪酬、維修費(fèi)用、折舊費(fèi)用和耗用其他輔助部門服務(wù)或產(chǎn)品的費(fèi)用等。
　　(3)月末膨脹煙絲生產(chǎn)部門根據(jù)當(dāng)月實(shí)際膨脹煙絲產(chǎn)量計(jì)算單位產(chǎn)品成本，按當(dāng)期實(shí)際耗用量分配膨脹煙絲成本。
　　(五)煙絲采購成本：
　　1.煙絲的采購成本包括：由供貨方開具的增值稅專用發(fā)票中所記錄的不含稅價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和其它雜費(fèi)。外購已稅煙絲包含的可抵扣的消費(fèi)稅，入庫時(shí)做待抵扣稅金掛賬處理，待實(shí)際領(lǐng)用煙絲生產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)入應(yīng)交消費(fèi)稅科目中。
　　2.煙絲內(nèi)部調(diào)撥成本應(yīng)按煙絲的完全成本調(diào)撥，包括料、工、費(fèi)三項(xiàng)。
　　(六)香精香料成本：
　　香精香料的采購成本包括：由供貨方開具的增值稅專用發(fā)票中所記錄的不含稅價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和其他雜費(fèi)。
　　各企業(yè)中有統(tǒng)一設(shè)立配香中心的企業(yè)，香精香料成本以混合料為歸集對(duì)象，單獨(dú)核算、歸集當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括香精香料成本、職工薪酬、維修費(fèi)用、折舊費(fèi)用和耗用其他輔助部門服務(wù)或產(chǎn)品的費(fèi)用等。
　　第五章主要材料成本
　　第十條主要材料成本
　　主要材料成本核算有助于產(chǎn)品形成的各種材料，主要包括卷煙紙、濾棒、接裝紙、盒包裝材料、條包裝材料、內(nèi)襯紙、框架紙、煙用膠粘劑、煙用紙箱、拉線、封簽紙、透明包裝膜等。主要材料成本按取得方式分為向企業(yè)外部購買、委托加工和企業(yè)自己生產(chǎn)。
　　(一)主要材料采購成本：
　　主要材料采購成本由供貨方開具的增值稅專用發(fā)票中所記錄的不含稅價(jià)款構(gòu)成。企業(yè)采購而發(fā)生的主要材料運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)等，因零星且不易歸集在采購成本中，計(jì)入“管理費(fèi)用”相關(guān)科目進(jìn)行核算。
　　各企業(yè)實(shí)行物資采購分類管理，如集中采購、授權(quán)采購和自行采購等。無論哪種采購方式下，在采購成本中不可以分?jǐn)側(cè)魏尾少徆芾碣M(fèi)用。
　　(二)濾棒成型成本：
　　1.濾棒成型成本指煙支濾棒成型而發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括料、工、費(fèi)三項(xiàng)。
　　2.濾棒成型成本以濾棒為歸集對(duì)象，歸集當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。在自制加工方式下，濾棒成本包括外購絲束等濾棒原料成本、嘴棒生產(chǎn)部門的職工薪酬、維修費(fèi)用、折舊費(fèi)和耗用其他輔助部門服務(wù)或產(chǎn)品的費(fèi)用。在委外加工方式下，濾棒成本包括外購絲束等濾棒原料成本和委外加工支付的加工費(fèi)等。委外加工費(fèi)分?jǐn)傄捎盟l(fā)生的費(fèi)用與加工后濾棒成本直接相關(guān)的權(quán)重系數(shù)，在加工完成的濾棒成本中進(jìn)行分?jǐn)偂?br /> 　　3.月末以當(dāng)月實(shí)際濾棒產(chǎn)量與濾棒成型總成本計(jì)算濾棒單位發(fā)送成本。卷接生產(chǎn)車間按實(shí)際耗用濾棒數(shù)量計(jì)算卷煙成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的濾棒成型成本。
　　(三)主要材料項(xiàng)目或名稱及計(jì)量單位見附表.
　　附表：主要材料項(xiàng)目及計(jì)量單位一覽表
 

　　各企業(yè)使用其他材料(如煙箱中的隔板等)時(shí)，須取用與產(chǎn)品關(guān)系最直接的材料計(jì)量單位。
　　第六章燃料動(dòng)力成本
　　第十一條燃料和動(dòng)力成本
　　燃料及動(dòng)力成本指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的水、電、蒸汽、燃料及相關(guān)費(fèi)用。
　　(一)成本具體項(xiàng)目及內(nèi)容：
　　1.配電成本。
　　(1)配電成本核算企業(yè)配電部門進(jìn)行供電過程中而產(chǎn)生的各種耗費(fèi)。
　　(2)配電成本以配電部門為歸集對(duì)象，歸集當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)外購電力成本，部門員工職工薪酬、維修費(fèi)用、折舊費(fèi)用和耗用其他輔助部門服務(wù)或產(chǎn)品的費(fèi)用等。
　　(3)月末根據(jù)各用電部門耗用電度總數(shù)計(jì)算企業(yè)實(shí)際單位電度成本并以其他各部門實(shí)際耗電量計(jì)算應(yīng)分配的配電成本。
　　2.空壓成本。
　　(1)空壓成本核算企業(yè)自制空壓氣體發(fā)生的各種耗費(fèi)。
　　(2)空壓成本以空壓部門為歸集對(duì)象，歸集當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括部門員工職工薪酬、維修費(fèi)用、折舊費(fèi)用和耗用其他輔助部門服務(wù)或產(chǎn)品的費(fèi)用等。
　　(3)月末根據(jù)當(dāng)月生產(chǎn)的空壓氣體總的立方數(shù)計(jì)算企業(yè)實(shí)際單位空壓氣成本并以各部門實(shí)際用氣體數(shù)量計(jì)算應(yīng)分配的空壓成本。
　　3.制冷供暖成本。
　　(1)制冷供暖成本核算企業(yè)自制冷氣或暖氣發(fā)生的各種耗費(fèi)。
　　(2)制冷供暖成本以制冷供暖部門為歸集對(duì)象，歸集當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括部門員工職工薪酬、維修費(fèi)用、折舊費(fèi)用和耗用其他輔助部門服務(wù)或產(chǎn)品的費(fèi)用等。
　　(3)月末根據(jù)當(dāng)月提供的冷凝水總流量或服務(wù)總時(shí)間計(jì)算單位制冷供暖成本并以各部門實(shí)際耗用流量或時(shí)間計(jì)算應(yīng)分配的制冷供暖成本。
　　4.蒸汽成本。
　　(1)蒸汽成本核算企業(yè)自制蒸汽發(fā)生的各種耗費(fèi)。
　　(2)蒸汽成本以蒸汽制造部門為歸集對(duì)象，歸集當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括部門員工職工薪酬、維修費(fèi)用、折舊費(fèi)用和耗用其他輔助部門服務(wù)或產(chǎn)品的費(fèi)用等。
　　(3)月末根據(jù)當(dāng)月生產(chǎn)的蒸汽總立方數(shù)或耗用總時(shí)間計(jì)算企業(yè)單位蒸汽成本并以各部門實(shí)際用量或使用時(shí)間計(jì)算應(yīng)分配的蒸汽成本。
　　第七章人工成本和制造費(fèi)用
　　第十二條直接生產(chǎn)職工薪酬
　　直接生產(chǎn)職工薪酬指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)職工的工資、員工福利、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、企業(yè)年金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、非貨幣性福利、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。月份間職工薪酬波動(dòng)較大的企業(yè)，可根據(jù)年度預(yù)算均衡列支。
　　第十三條制造費(fèi)用
　　(一)制造費(fèi)用核算為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括職工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、租賃費(fèi)、差旅費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、低值易耗品攤銷、動(dòng)力及其他原料、長期待攤費(fèi)用、車間搬運(yùn)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)及其他。
　　1.職工薪酬：核算生產(chǎn)車間管理人員人工工資、福利、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、企業(yè)年金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、非貨幣性福利、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。
　　2.折舊費(fèi)：核算生產(chǎn)車間的各項(xiàng)固定資產(chǎn)按照規(guī)定提取的折舊。
　　3.修理費(fèi)：核算生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)以及低值易耗品等發(fā)生的日常修理費(fèi)用以及企業(yè)機(jī)修部門為維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備的各種耗費(fèi)。
　　4.辦公費(fèi)：核算生產(chǎn)車間的文具、印刷、郵電、辦公用品等辦公費(fèi)用。
　　5.水電費(fèi)：核算生產(chǎn)車間由于消耗水電而支付的費(fèi)用。直接計(jì)入產(chǎn)品成本的動(dòng)力費(fèi)用不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。
　　6.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：核算生產(chǎn)車間所發(fā)生的各種勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用，如工作服、工作鞋等。
　　7.租賃費(fèi)：核算生產(chǎn)車間自外部租入各種固定資產(chǎn)和工具而支付的租金，不包括融資租賃費(fèi)。
　　8.差旅費(fèi)：核算生產(chǎn)車間職工因公外出的各種差旅費(fèi)及市內(nèi)交通費(fèi)等。
　　9.試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)：核算企業(yè)生產(chǎn)車間對(duì)材料、產(chǎn)品進(jìn)行分析、化驗(yàn)檢驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用。
　　10.低值易耗品攤銷：核算生產(chǎn)車間所使用的低值易耗品的攤銷費(fèi)。
　　11.動(dòng)力及其他原料費(fèi)用：核算企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的動(dòng)力及其他原料費(fèi)用。
　　12.長期待攤費(fèi)用攤銷：核算企業(yè)生產(chǎn)車間攤銷期限高于1年的各項(xiàng)費(fèi)用。如生產(chǎn)停工損失等。
　　13.車間搬運(yùn)費(fèi)：核算企業(yè)生產(chǎn)車間的搬運(yùn)費(fèi)用。
　　14.勞務(wù)費(fèi)：指車間因生產(chǎn)需要使用勞務(wù)，直接支付給勞務(wù)單位的費(fèi)用。
　　15.其他：核算不能列入以上各項(xiàng)目的其他制造費(fèi)用。
　　(二)制造費(fèi)用以各成本中心按月歸集。
　　第八章卷煙生產(chǎn)成本的計(jì)算方法
　　第十四條卷煙生產(chǎn)成本核算對(duì)象
　　卷煙生產(chǎn)成本核算對(duì)象是核算生產(chǎn)費(fèi)用承擔(dān)的客體，是計(jì)算產(chǎn)品成本、確定歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的具體對(duì)象，可以是一件產(chǎn)品、一項(xiàng)作業(yè)或者一個(gè)部門等。各企業(yè)根據(jù)工藝流程及生產(chǎn)組織方式合理設(shè)置煙絲、香糖料、濾棒、動(dòng)力、機(jī)修、卷煙等成本對(duì)象進(jìn)行成本核算。煙絲的成本對(duì)象可分葉絲、再造煙葉、梗絲、膨脹煙絲單獨(dú)設(shè)置成本對(duì)象。各企業(yè)有打葉復(fù)烤車間的，要將打葉復(fù)烤產(chǎn)出的片煙品種做為成本核算對(duì)象進(jìn)行成本核算。
　　第十五條卷煙生產(chǎn)成本核算項(xiàng)目
　　卷煙生產(chǎn)成本項(xiàng)目是核算計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)耗費(fèi)，按照其經(jīng)濟(jì)用途劃分為若干項(xiàng)目，其作用就在于反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成。卷煙生產(chǎn)成本核算一般設(shè)置原料、主要材料、燃料及動(dòng)力、直接生產(chǎn)職工薪酬和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。
　　1.原料：主要包括片煙、再造煙葉、膨脹煙絲、梗絲、香精香料、外購煙絲和煙葉費(fèi)用等明細(xì)成本項(xiàng)目。
　　2.主要材料：主要包括卷煙紙、濾棒、接裝紙、盒包裝材料、條包裝材料、內(nèi)襯紙、框架紙、煙用膠粘劑、煙用紙箱、拉線、封簽紙、透明包裝膜等明細(xì)成本項(xiàng)目。
　　3.燃料及動(dòng)力：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的水、電、蒸汽、燃料。
　　4.直接生產(chǎn)職工薪酬：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)職工的工資、員工福利、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、企業(yè)年金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、非貨幣性福利、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。
　　5.制造費(fèi)用：核算為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。
　　第十六條卷煙生產(chǎn)成本核算方法
　　卷煙生產(chǎn)成本采用“品種法”和“逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法”相結(jié)合的方法進(jìn)行核算。卷煙生產(chǎn)成本要結(jié)合卷煙生產(chǎn)工藝流程，按環(huán)節(jié)分成本項(xiàng)目進(jìn)行分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，且各環(huán)節(jié)反映的成本均為實(shí)際完全成本。
　　第九章卷煙生產(chǎn)成本的歸集和分配
　　第十七條制絲環(huán)節(jié)成本的歸集和分配
　　通過設(shè)置制絲成本中心核算品牌煙絲的完全成本。在成本核算時(shí)，將品牌煙絲設(shè)置為具體成本對(duì)象，歸集品牌煙絲的完全成本，包括片煙成本、摻兌的香精香糖料、再造煙葉、膨脹煙絲、梗絲成本及分配的煙葉費(fèi)用、動(dòng)力成本、直接生產(chǎn)職工薪酬、制造費(fèi)用。
　　(一)片煙成本的歸集和分配：
　　本期投入片煙成本一般不需要在各產(chǎn)品之間分配。期末，根據(jù)“煙葉投料匯總表”計(jì)算各牌號(hào)煙絲投入煙葉成本。
　　(二)再造煙葉、膨脹煙絲、梗絲的歸集和分配：
　　當(dāng)期品牌煙絲領(lǐng)用的再造煙葉、膨脹煙絲、梗絲、香精香糖料，能直接計(jì)入某規(guī)格牌號(hào)卷煙煙絲成本的要直接記入；不能直接計(jì)入的，要按各受益對(duì)象耗用片煙數(shù)量比分配計(jì)入各牌號(hào)卷煙煙絲，計(jì)算公式如下：
　　(三)香精香糖料的分配：
　　香精香糖料成本，一般不需要在各產(chǎn)品之間分配，但使用相同配方，生產(chǎn)不同規(guī)格和牌號(hào)的產(chǎn)品，按同一產(chǎn)品投料的,香精香料成本需按耗用片煙數(shù)量進(jìn)行分配。計(jì)算公式如下：
　　(四)煙葉費(fèi)用的歸集和分配：
　　煙葉費(fèi)用按本期各完工煙絲的片煙投入量分配。
　　(五)燃料動(dòng)力成本的歸集和分配：
　　按品牌煙絲耗用的燃料動(dòng)力成本計(jì)入煙絲成本，具體分配方法見第十九條。
　　(六)直接生產(chǎn)職工薪酬的歸集和分配：
　　計(jì)入品牌煙絲成本的直接生產(chǎn)職工薪酬按實(shí)際發(fā)生額歸集，直接生產(chǎn)職工薪酬分配要根據(jù)制絲環(huán)節(jié)各受益產(chǎn)品完工產(chǎn)量分配計(jì)入各完工產(chǎn)品成本。
　　(七)制造費(fèi)用的歸集和分配：
　　制造費(fèi)用歸集按實(shí)際發(fā)生額歸集，制造費(fèi)用根據(jù)制絲環(huán)節(jié)各受益完工產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行分配。
　　第十八條卷接包環(huán)節(jié)成本的歸集和分配
　　通過設(shè)置卷包成本中心核算卷煙產(chǎn)品的完全成本。在成本核算時(shí)，按卷煙品牌設(shè)置為具體成本對(duì)象，歸集卷煙牌號(hào)的完全成本，包括煙絲成本、主要材料成本及分配的動(dòng)力成本、直接職工薪酬、制造費(fèi)用。
　　(一)煙絲成本：
　　構(gòu)成卷煙實(shí)體的煙絲成本由制絲環(huán)節(jié)的品牌煙絲完全成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)而來或者由外購煙絲的投料成本加上香糖料成本構(gòu)成。
　　兩個(gè)或兩個(gè)以上不同牌號(hào)卷煙使用相同的煙絲，要以某主要牌號(hào)產(chǎn)品的消耗定額為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品消耗定額，折算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量進(jìn)行分配。
　　(二)主要材料成本的歸集和分配：
　　主要材料分配一般按成本對(duì)象直接分配，對(duì)于無法確定成本對(duì)象的共耗材料，月末根據(jù)各卷煙牌號(hào)產(chǎn)量比例分配至相應(yīng)卷煙成本中。
　　1.卷煙紙成本的分配。
　　(1)本期耗用卷煙紙成本：
　　根據(jù)倉庫及車間核對(duì)一致的分規(guī)格卷煙紙投料匯總表，計(jì)算本期耗用卷煙紙成本。
　　(2)不同規(guī)格的產(chǎn)品使用同種卷煙紙時(shí)，要確定某種煙支卷煙紙的長度為標(biāo)準(zhǔn)(嘴煙以64mm為標(biāo)準(zhǔn)，無嘴煙以70mm為標(biāo)準(zhǔn))，將完工產(chǎn)品折算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，在各受益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
　　2.濾棒、接裝紙和包裝材料成本：
　　濾棒、接裝紙和包裝材料成本，按消耗定額或其他分配標(biāo)準(zhǔn)折合標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量進(jìn)行分配，計(jì)算方法與卷煙紙成本分配相同。
　　為簡(jiǎn)化核算，卷接包過程中使用的小膠帶、一號(hào)工程打碼色帶(含盒)、質(zhì)檢用膠帶等特殊物料計(jì)入卷包車間成本中心制造費(fèi)用。
　　(三)燃料動(dòng)力成本的歸集和分配：
　　按卷包車間耗用的燃料動(dòng)力成本計(jì)入卷煙成品成本，具體分配方法見第十九條。
　　(四)直接生產(chǎn)職工薪酬的歸集和分配：
　　計(jì)入卷接環(huán)節(jié)卷煙成本的直接生產(chǎn)職工薪酬按實(shí)際發(fā)生額歸集，直接生產(chǎn)職工薪酬分配要根據(jù)卷接環(huán)節(jié)各受益產(chǎn)品產(chǎn)量分配計(jì)入產(chǎn)品成本。
　　(五)制造費(fèi)用的歸集和分配：
　　制造費(fèi)用歸集按實(shí)際發(fā)生額歸集，制造費(fèi)用根據(jù)卷接環(huán)節(jié)各受益產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行分配。
　　第十九條輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配
　　(一)輔助生產(chǎn)成本按核算對(duì)象歸集材料成本、相關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用。
　　煙草工業(yè)企業(yè)輔助生產(chǎn)成本核算對(duì)象主要有：燃料動(dòng)力、機(jī)修、濾棒、再造煙葉、膨脹煙絲、梗絲及復(fù)烤生產(chǎn)線產(chǎn)出的片煙等。
　　(二)燃料動(dòng)力成本：
　　1.燃料動(dòng)力成本歸集。
　　材料成本：包括外購水、電、汽和動(dòng)力車間生產(chǎn)蒸汽的煤、燃油、燃?xì)獾膶?shí)際成本；
　　生產(chǎn)費(fèi)用：包括動(dòng)力車間職工薪酬、折舊費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、低值易耗品攤銷等費(fèi)用。
　　2.燃料動(dòng)力成本分配。
　　燃料動(dòng)力成本采用直接分配法，即將燃料動(dòng)力成本直接分配給動(dòng)力車間以外的受益單位，動(dòng)力車間、機(jī)修部門之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，不再分配費(fèi)用。
　　(三)機(jī)修成本：
　　1.機(jī)修成本指企業(yè)機(jī)修部門為其他部門提供維修、加工和服務(wù)所發(fā)生的各種耗費(fèi)。
　　2.機(jī)修成本以機(jī)修部門為歸集對(duì)象，歸集當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括機(jī)修部門領(lǐng)用的各種加工原料和備件，部門員工的職工薪酬、維修費(fèi)用、折舊費(fèi)用和耗用其他輔助部門服務(wù)或產(chǎn)品的費(fèi)用等。
　　3.機(jī)修成本分配方法：①各成本中心維修或加工所直接耗用的備品備件成本分別計(jì)入相應(yīng)成本中心的制造費(fèi)用維修費(fèi)；②不能直接計(jì)入成本中心的費(fèi)用，按各成本中心耗用維修或加工服務(wù)的總工時(shí)分配備件成本和機(jī)修工時(shí)成本。
　　(四)濾棒成型成本：
　　1.材料成本：包括絲束、成型紙、三醋酸甘油脂、煙用粘膠劑等濾嘴材料實(shí)際成本。材料發(fā)出時(shí)能明確成本對(duì)象的材料，直接計(jì)入相應(yīng)的濾嘴成本；不能確定成本對(duì)象的共耗材料，月末根據(jù)濾棒產(chǎn)量比例分配計(jì)入相關(guān)濾棒成本。
　　2.生產(chǎn)費(fèi)用：以委托加工方式生產(chǎn)濾嘴棒的生產(chǎn)費(fèi)用為委托加工費(fèi)。自制濾嘴棒的生產(chǎn)費(fèi)用包括濾棒成型車間職工薪酬、折舊費(fèi)、燃料動(dòng)力、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、低值易耗品攤銷等費(fèi)用。月末按各規(guī)格嘴棒產(chǎn)量比例分配計(jì)入相關(guān)嘴棒成本。
　　。
　　(五)再造煙葉、膨脹煙絲、梗絲等的成本核算，參照濾棒成型成本核算方法。
　　第十章卷煙產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)
　　第二十條完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的分配
　　卷煙生產(chǎn)連續(xù)化程度較高，中間環(huán)節(jié)結(jié)存的在產(chǎn)品較少，生產(chǎn)費(fèi)用可以不在制絲環(huán)節(jié)及其他輔助生產(chǎn)成本中心進(jìn)行在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品分配。卷包環(huán)節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用采取約當(dāng)產(chǎn)量法在完工卷煙產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分配卷接環(huán)節(jié)的生產(chǎn)費(fèi)用。
　　第二十一條卷煙產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)
　　卷煙產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)采取分成本項(xiàng)目分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)方法，根據(jù)各企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)過程，依據(jù)各成本對(duì)象的料、工、費(fèi)耗用分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)下一步生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，直至卷煙產(chǎn)品完工入庫，最終實(shí)現(xiàn)卷煙牌號(hào)成本能夠逐層展現(xiàn)至原料投入環(huán)節(jié)。如果在生產(chǎn)過程中有品牌煙絲、梗絲、膨脹煙絲、再造煙葉對(duì)外銷售或外調(diào)，按包括料、工、費(fèi)的完全成本辦理成本結(jié)轉(zhuǎn)。
　　第十一章卷煙生產(chǎn)成本核算的科目設(shè)置及核算程序
　　第二十二條 1403原料
　　(一)本科目核算企業(yè)庫存的原煙、片煙、煙梗、再造煙葉、膨脹煙絲、梗絲、外購煙絲和香精香料的實(shí)際采購成本和加工成本。
　　(二)本科目設(shè)置“煙葉”、“外購煙絲”、“再造煙葉”、“煙葉費(fèi)用”等二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算；在“原料—煙葉”科目下設(shè)置“原煙”、“片煙”、“梗絲”、“碎片”、“膨脹煙絲”等三級(jí)明細(xì)科目，在“原料—煙葉費(fèi)用”科目下設(shè)置“運(yùn)輸費(fèi)”、“裝卸費(fèi)”、“倉租費(fèi)”、“保險(xiǎn)費(fèi)”等三級(jí)明細(xì)科目。
　　(三)原料的主要賬務(wù)處理：
　　1.購入并驗(yàn)收入庫的原料：
　　(1)企業(yè)購入并已驗(yàn)收入庫的國產(chǎn)原煙，按國家煙草專賣局下達(dá)的“煙葉調(diào)撥基準(zhǔn)價(jià)格”(含在允許浮動(dòng)范圍內(nèi)的統(tǒng)一調(diào)撥價(jià))或經(jīng)中國煙葉公司交易監(jiān)章的“合同價(jià)格”所開具的增值稅專用發(fā)票中所記錄的不含稅價(jià)款，借記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
　　(2)進(jìn)口原煙、片煙的采購成本包括購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)之和并扣減可抵扣的增值稅作為進(jìn)口原料的成本，報(bào)關(guān)后從口岸到煙廠的保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)計(jì)入“原料—煙葉費(fèi)用”。
　　(3)外購煙絲的采購成本包括購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可以歸屬于外購煙絲采購成本的費(fèi)用，不包括可抵扣的消費(fèi)稅。采購費(fèi)用難以按批次準(zhǔn)確區(qū)分的，可計(jì)入煙葉費(fèi)用。
　　(4)直接外購的再造煙葉的采購成本包括由供貨方開具的增值稅專用發(fā)票中所記錄的不含稅價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和其他雜費(fèi)。
　　(5)原料已收到并驗(yàn)收入庫，但結(jié)算憑證未到時(shí)，企業(yè)按同類原料價(jià)格或合同價(jià)格暫估入庫，待收到結(jié)算憑證時(shí)，再作“單到回沖”處理。
　　2.委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的原料，按實(shí)際成本借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。
　　3.原料發(fā)出的核算：企業(yè)采用加權(quán)平均法計(jì)算確定發(fā)出原料的實(shí)際成本。
　　生產(chǎn)領(lǐng)用原料時(shí)，借記“基本生產(chǎn)成本”等科目，貸記本科目。出售原料結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“原料”、“原料—煙葉費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。領(lǐng)用原料用于非生產(chǎn)用途時(shí)，借記“管理費(fèi)用—技術(shù)開發(fā)費(fèi)”等科目，貸記“原料”等科目。
　　煙葉生產(chǎn)領(lǐng)用或讓售、內(nèi)部調(diào)撥時(shí)，要根據(jù)存銷情況，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臒熑~費(fèi)用。
　　4.煙葉費(fèi)用的核算：
　　企業(yè)發(fā)生煙葉費(fèi)用時(shí)，借記“原料—煙葉費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。月末，將應(yīng)由本期產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的煙葉費(fèi)用轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，借記“基本生產(chǎn)成本—原料—煙葉費(fèi)用”科目，貸記“原料—煙葉費(fèi)用”科目。
　　(四)本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存原料的實(shí)際成本。
　　第二十三條 1413主要材料
　　(一)本科目核算企業(yè)庫存的卷煙紙、絲束、濾棒、接裝紙、煙用膠粘劑、包裝材料等的實(shí)際成本，本科目可按材料類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)科目。
　　(二)主要材料的主要賬務(wù)處理：
　　1.企業(yè)購入并已驗(yàn)收入庫的材料，按實(shí)際成本借記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
　　2.委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的材料，按實(shí)際成本借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。
　　3.生產(chǎn)領(lǐng)用材料，借記“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”等科目，貸記本科目。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主要材料”等科目。發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。領(lǐng)用材料用于非生產(chǎn)用途時(shí)，借記 “管理費(fèi)用—技術(shù)開發(fā)費(fèi)”等科目，貸記“主要材料”等科目。
　　(三)本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存主要材料的實(shí)際成本。
　　第二十四條 1414備品備件
　　(一)本科目核算企業(yè)庫存的各種專用備件、通用備件、動(dòng)力設(shè)備備品備件、傳導(dǎo)設(shè)備備品備件及五金零配件等的實(shí)際成本。
　　(二)本科目可按備件類別設(shè)置相應(yīng)二級(jí)明細(xì)科目。
　　(三)備品備件的主要賬務(wù)處理：
　　1.企業(yè)購入并已驗(yàn)收入庫的備品備件，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
　　2.生產(chǎn)領(lǐng)用備品備件，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記本科目。管理部門領(lǐng)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“備品備件”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。出售備品備件結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。
　　(四)本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存?zhèn)淦穫浼膶?shí)際成本。
　　第二十五條 1415燃料
　　(一)本科目核算企業(yè)庫存的燃料實(shí)際成本。
　　(二)本科目可按燃料品種設(shè)置“固體燃料”、“液體燃料”、“氣體燃料”、“其他”四個(gè)二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
　　(三)燃料購入時(shí)借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目；發(fā)出時(shí)，根據(jù)用途借記“輔助生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
　　(四)本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存燃料的實(shí)際成本。
　　第二十六條 1416自制半成品
　　(一)本科目核算品牌煙絲、膨脹煙絲、梗絲、再造煙葉絲濾嘴棒、配置香糖料等的實(shí)際成本。
　　(二)本科目按品種設(shè)置“煙絲”、“煙絲—葉絲”、“煙絲—膨脹絲”、“煙絲—梗絲”、“再造煙葉”、“濾嘴棒”、“配置香糖料”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。
　　(三)自制半成品的主要賬務(wù)處理：
　　1.自制半成品入庫時(shí)，借記本科目，貸記“基本生產(chǎn)成本”或“輔助生產(chǎn)成本”等科目。
　　2.出售自制半成品結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“自制半成品”、“應(yīng)交稅金”科目。
　　(四)本科目期末借方余額，反映企業(yè)自制半成品的實(shí)際成本。
　　第二十七條 1408 委托加工物資
　　(一)本科目核算企業(yè)委托外單位加工所耗費(fèi)的各種材料及加工費(fèi)實(shí)際成本。
　　(二)本科目按加工成本項(xiàng)目設(shè)置“原輔料材料成本”、“加工費(fèi)用”、“其他”等二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
　　(三)委托加工物資的主要賬務(wù)處理：
　　1.發(fā)出委托加工材料時(shí)，借記本科目，貸記“原料”、“主要材料”等科目。
　　2.結(jié)算加工費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
　　3.收回加工完成的產(chǎn)品時(shí)，借記“原料”、“主要材料”科目，貸記本科目。
　　(四)本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚在加工的產(chǎn)品實(shí)際成本。
　　第二十八條 5001基本生產(chǎn)成本
　　(一)本科目核算企業(yè)生產(chǎn)卷煙、煙絲而發(fā)生的原材料成本、燃料動(dòng)力、直接職工薪酬及其他直接或間接費(fèi)用。
　　(二)本科目要按照成本項(xiàng)目設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，按照制絲、卷包等成本中心進(jìn)行輔助核算。
　　(三)基本生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理：
　　1.企業(yè)為進(jìn)行基本生產(chǎn)發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接職工薪酬等直接費(fèi)用，借記本科目，貸記“原料”、“主要材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；
　　2.企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為基本生產(chǎn)發(fā)生的其他直接費(fèi)用，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本，借記本科目，貸記“輔助生產(chǎn)成本”科目；
　　3.企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本，借記本科目，貸記“制造費(fèi)用”科目。
　　4.企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品及入庫的自制半成品，按實(shí)際成本，借記“庫存商品”科目，貸記本科目。
　　(四)本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本。
　　第二十九條 5002 輔助生產(chǎn)成本
　　(一)本科目核算卷煙工業(yè)企業(yè)所發(fā)生的為基本生產(chǎn)和其他部門服務(wù)而進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)所發(fā)生的費(fèi)用。
　　(二)本科目要按照成本項(xiàng)目設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目并按照車間或成本中心進(jìn)行輔助核算。卷煙工業(yè)的輔助生產(chǎn)成本核算對(duì)象主要有：燃料動(dòng)力、濾棒、再造煙葉、膨脹煙絲、梗絲、機(jī)修等。
　　(三)輔助生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理：
　　1.從其他企業(yè)購買電力、蒸汽、燃料或取得勞務(wù)的，按支付的實(shí)際成本借記“輔助生產(chǎn)成本”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
　　2.企業(yè)內(nèi)部輔助生產(chǎn)車間在提供產(chǎn)品和勞務(wù)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、生產(chǎn)職工薪酬、折舊費(fèi)、水電費(fèi)、低值易耗品攤銷等直接成本費(fèi)用，借記“輔助生產(chǎn)成本”科目，貸記“原料”、“主要材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等科目。
　　3.自制材料、工模具等產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，要在產(chǎn)品完工時(shí)作入庫處理，借記“原料”、“主要材料”、“備品備件”等科目，貸記“輔助生產(chǎn)成本”科目；
　　4.為提供動(dòng)力、修理等產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生的成本費(fèi)用，要根據(jù)各受益部門、耗用數(shù)量或其他比例進(jìn)行分配，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“輔助生產(chǎn)成本”科目。
　　(四)月末分配結(jié)轉(zhuǎn)后，“輔助生產(chǎn)成本”科目一般不留余額，如有余額，則為輔助生產(chǎn)車間期末在產(chǎn)品成本。
　　第三十條 5101 制造費(fèi)用
　　(一)本科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括職工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、租賃費(fèi)、差旅費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、低值易耗品攤銷等。與車間資產(chǎn)相關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)統(tǒng)一作為期間費(fèi)用，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，不在本科目核算。
　　(二)本科目要按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目并按成本中心進(jìn)行輔助核算。
　　(三)制造費(fèi)用的主要賬務(wù)處理：
　　1.發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等科目。
　　2.從輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“輔助生產(chǎn)成本“科目；
　　3.按成本核算辦法的規(guī)定，分配記入有關(guān)成本核算對(duì)象，借記“基本生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。
　　(四)期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
　　第十二章銷售成本的核算
　　第三十一條 6401 主營業(yè)務(wù)成本
　　(一)本科目核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的實(shí)際成本。
　　(二)本科目要按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置“卷煙及雪茄煙”、 “其他”等二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，按“存貨檔案”等進(jìn)行輔助明細(xì)核算。
　　(三)企業(yè)根據(jù)本月銷售各牌號(hào)卷煙的實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫存商品”等科目。對(duì)于未確認(rèn)收入的售出卷煙發(fā)生銷售退回的，如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，企業(yè)要借記“庫存商品”科目，貸記本科目；對(duì)于已確認(rèn)收入的售出卷煙發(fā)生銷售退回的，企業(yè)要在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本。
　　外銷卷煙及雪茄煙完成正常的主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后，還要將本期負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。
　　(四)期末要將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
　　第三十二條 6402 其他業(yè)務(wù)成本
　　(一)本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。
　　(二)本科目按“回購卷煙”、“煙絲”、“其他”等設(shè)置二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算并按“其他業(yè)務(wù)檔案”進(jìn)行輔助明細(xì)核算。
　　(三)銷售煙絲時(shí)，按銷售煙絲的成本和計(jì)提的稅金及附加，借記本科目，貸記“自制半成品”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目；企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“原料”、“主要材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。
　　(四)期末要將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
　　第十三章期間費(fèi)用的核算
　　第三十三條 6601 銷售費(fèi)用
　　(一)本科目核算企業(yè)銷售、進(jìn)出口業(yè)務(wù)部門出口煙所發(fā)生的費(fèi)用。包括以上部門人員的辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、職工薪酬、折舊費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、挑選整理費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、保管費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、勞務(wù)手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)、商品損耗、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)、車輛運(yùn)行費(fèi)、出口煙費(fèi)用、水電費(fèi)、促銷費(fèi)、修理費(fèi)、其他。
　　1.辦公費(fèi)：核算銷售部門發(fā)生的辦公費(fèi)用支出。
　　2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：核算企業(yè)營銷部門為業(yè)務(wù)經(jīng)營需要而支付的有關(guān)應(yīng)酬費(fèi)用,如用餐費(fèi)、禮品費(fèi)、接待外部人員食宿費(fèi)等。
　　3.會(huì)議費(fèi)：核算企業(yè)銷售部門參加外部會(huì)議而發(fā)生的費(fèi)用和自辦會(huì)議的相關(guān)費(fèi)用。包括參加外部會(huì)議發(fā)生的會(huì)務(wù)費(fèi)及差旅費(fèi)、住宿費(fèi)及補(bǔ)助等。
　　4.職工薪酬：核算企業(yè)經(jīng)營、銷售人員的工資、員工福利、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、企業(yè)年金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、非貨幣性福利、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。
　　5.折舊費(fèi)：核算企業(yè)銷售部門房屋等固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用。
　　6.運(yùn)輸費(fèi)：核算企業(yè)在經(jīng)營過程中，使用各種運(yùn)輸工具所支付的運(yùn)輸費(fèi)用和運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種雜費(fèi)。
　　7.裝卸費(fèi)：核算企業(yè)由車站、碼頭、倉庫發(fā)生的支付給裝載單位或個(gè)人的費(fèi)用。
　　8.挑選整理費(fèi)：核算企業(yè)用于專門進(jìn)行挑選整理商品發(fā)生的費(fèi)用。
　　9.包裝費(fèi)：核算企業(yè)卷煙儲(chǔ)存而支付的包裝費(fèi)用。
　　10.展覽費(fèi)：核算企業(yè)商品展覽費(fèi)用，包括租用展位、布展費(fèi)用。
　　11.廣告費(fèi): 核算通過社會(huì)媒體宣傳商品和企業(yè)形象而發(fā)生的各種費(fèi)用。
　　12.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：核算銷售部門發(fā)生的因宣傳產(chǎn)品發(fā)生的，但不滿足廣告費(fèi)確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
　　13.保管費(fèi)：核算企業(yè)的商品在儲(chǔ)存過程中所支付的保管費(fèi)用。
　　14.檢驗(yàn)費(fèi)：核算企業(yè)檢驗(yàn)商品按規(guī)定支付的檢驗(yàn)費(fèi)、鑒定費(fèi)、委托化驗(yàn)費(fèi)或自行化驗(yàn)商品的化驗(yàn)費(fèi)和進(jìn)口商品的鑒定費(fèi)。
　　15.勞務(wù)手續(xù)費(fèi)：核算企業(yè)委托其他單位代購、代銷、代儲(chǔ)、代運(yùn)商品、代辦業(yè)務(wù)事項(xiàng)以及為本企業(yè)提供勞務(wù)時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)和交易手續(xù)費(fèi)，如通過中介機(jī)構(gòu)外聘促銷訪銷人員、外聘司機(jī)支付的勞務(wù)費(fèi)用。
　　16.差旅費(fèi)：核算企業(yè)銷售人員差旅費(fèi)用，不含參加外部會(huì)議發(fā)生的會(huì)務(wù)費(fèi)及差旅費(fèi)、住宿費(fèi)及補(bǔ)助等。
　　17.商品損耗：核算商品在運(yùn)輸、保管和銷售過程中所發(fā)生的正常損耗。
　　18.保險(xiǎn)費(fèi)：核算企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生向保險(xiǎn)企業(yè)支付貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用。
　　19.租賃費(fèi)：核算企業(yè)租賃經(jīng)營用房、倉庫、場(chǎng)地和低值易耗品等支付的費(fèi)用。
　　20.車輛運(yùn)行費(fèi)：核算企業(yè)銷售部門自有車輛和租用車輛發(fā)生的費(fèi)用(含油費(fèi)、過路過橋費(fèi)、修理費(fèi)、各項(xiàng)規(guī)費(fèi))，不含人工工資和自有車輛折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、車船稅。
　　21.出口煙費(fèi)用：核算企業(yè)發(fā)生的銷售出口煙所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、檢驗(yàn)報(bào)關(guān)費(fèi)等。
　　22.水電費(fèi)：核算企業(yè)營銷部門及其他營銷辦公場(chǎng)所發(fā)生的水電費(fèi)用。
　　23.促銷費(fèi)：核算企業(yè)因促銷產(chǎn)品而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。
　　24.修理費(fèi)：核算企業(yè)銷售部門發(fā)生的維修費(fèi)用。
　　25.其他：核算企業(yè)不能歸集至以上項(xiàng)目中但又須在銷售費(fèi)用中列支的有關(guān)費(fèi)用。
　　(二)本科目按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。
　　(三)企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等科目。
　　(四)期末要將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
　　第三十四條 6602 管理費(fèi)用
　　(一)本科目核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用。主要包括：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、企業(yè)研發(fā)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)、涉外費(fèi)、租賃費(fèi)、物料消耗費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、低值易耗品攤銷、修理費(fèi)、職工薪酬、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、訴訟費(fèi)、咨詢費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、折舊費(fèi)、稅金、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、存貨盤盈盤虧、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、上繳上級(jí)管理費(fèi)、警衛(wèi)消防費(fèi)、車輛運(yùn)行費(fèi)、長期待攤費(fèi)用攤銷、倉儲(chǔ)費(fèi)、新增效益工資、宣傳費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、土地使用費(fèi)、水利建設(shè)基金、河道管理費(fèi)、價(jià)格調(diào)節(jié)基金、防洪安全基金、防洪費(fèi)、堤圍防護(hù)費(fèi)、殘疾人就業(yè)保障金、地方教育附加、物業(yè)管理費(fèi)以及僅供上海市煙草專賣局使用的打假經(jīng)費(fèi)、專賣管理經(jīng)費(fèi)等。
　　1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：核算企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營需要而支付的有關(guān)應(yīng)酬費(fèi)用，如餐費(fèi)、禮品費(fèi)、接待外部人員食宿費(fèi)等。
　　2.企業(yè)研發(fā)費(fèi)：核算企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。該科目下屬研發(fā)材料及燃料動(dòng)力費(fèi)用、研發(fā)人員費(fèi)用、研發(fā)用固定資產(chǎn)費(fèi)用、研發(fā)用無形資產(chǎn)費(fèi)用、研發(fā)試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)用、研發(fā)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用、研發(fā)合作外包費(fèi)用及研發(fā)其他費(fèi)用等科目。
　　3.董事會(huì)會(huì)費(fèi)：核算企業(yè)董事會(huì)及其成員為履行職能而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
　　4.涉外費(fèi)：核算企業(yè)按國家規(guī)定支出的因涉外業(yè)務(wù)必須列支的有關(guān)費(fèi)用，包括人員出國費(fèi)用、接待外賓費(fèi)用和駐外代表及駐外機(jī)構(gòu)辦公費(fèi)用等的開支。
　　5.租賃費(fèi)：核算企業(yè)為管理需要租用辦公用房、場(chǎng)地、低值易耗品、通訊光纖等發(fā)生的租賃費(fèi)用，不含臨時(shí)租用會(huì)議場(chǎng)地發(fā)生的費(fèi)用和倉租費(fèi)、租車費(fèi)。
　　6.物料消耗費(fèi)：核算企業(yè)管理部門領(lǐng)用的各種物料的實(shí)際成本。
　　7.辦公費(fèi)：核算企業(yè)辦公費(fèi)用支出。如：辦公用品、檔案、通訊電話(有線與無線，不含通訊線路光纖租賃費(fèi))、訂閱報(bào)刊、純凈水、打印復(fù)印、各類標(biāo)牌標(biāo)識(shí)制作、辦公區(qū)域電視收視費(fèi)、勞動(dòng)合同鑒訂費(fèi)等。
　　8.會(huì)議費(fèi)：核算企業(yè)非銷售、研發(fā)部門參加外部會(huì)議而發(fā)生的費(fèi)用和自辦會(huì)議的相關(guān)費(fèi)用。包括參加外部會(huì)議發(fā)生的會(huì)務(wù)費(fèi)及差旅費(fèi)、住宿費(fèi)及補(bǔ)助等。
　　9.水電費(fèi)：核算企業(yè)除生產(chǎn)、銷售、福利部門之外的其他部門所需要開支的水費(fèi)和電費(fèi)。
　　10.差旅費(fèi)：核算企業(yè)管理人員因出差發(fā)生的費(fèi)用支出，包括往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、出差補(bǔ)助等，不含參加外部會(huì)議發(fā)生的會(huì)務(wù)費(fèi)及差旅費(fèi)、住宿費(fèi)及補(bǔ)助等。
　　11.低值易耗品攤銷：核算企業(yè)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和攤銷辦法攤銷的低值易耗品費(fèi)用。
　　12.修理費(fèi)：核算企業(yè)為修理管理用房屋、固定資產(chǎn)、低值易耗品等發(fā)生的費(fèi)用。含信息系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)、特種設(shè)備及計(jì)量設(shè)備檢測(cè)費(fèi)、鑒定費(fèi)。
　　13.職工薪酬：核算企業(yè)行政管理人員的工資、員工福利、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、企業(yè)年金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、非貨幣性福利、住房補(bǔ)貼、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)?。福利費(fèi)，主要包括為職工衛(wèi)生保健等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼、按照其他規(guī)定發(fā)生的喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)以及尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
　　14.勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)：核算企業(yè)按規(guī)定支付給離退休人員的離退休金、價(jià)格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)(含退休人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)基金)、易地安家補(bǔ)助費(fèi)、職工退休金、撫恤金、遺屬生活補(bǔ)助費(fèi)和按規(guī)定支付給離退休干部的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)以及實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌辦法按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金等。
　　15.訴訟費(fèi)：核算企業(yè)因經(jīng)濟(jì)糾紛起訴或應(yīng)訴而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
　　16.咨詢費(fèi)：核算企業(yè)向有關(guān)機(jī)構(gòu)、部門、專家及咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)、經(jīng)營管理、法律和政策等咨詢或聘請(qǐng)顧問等所支付的費(fèi)用。
　　17.無形資產(chǎn)攤銷：核算企業(yè)購置無形資產(chǎn)按照規(guī)定計(jì)算的攤銷額。
　　18.折舊費(fèi)：核算企業(yè)管理用車輛、辦公用房屋、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用。
　　19.稅金：核算企業(yè)按國家規(guī)定繳納的應(yīng)在管理費(fèi)用中列支的有關(guān)稅金，包括房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅。
　　20.排污費(fèi)：核算當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)部門及有關(guān)單位根據(jù)企業(yè)的排水量、排汽和除塵等，按一定比例和規(guī)定而征收的費(fèi)用。
　　21.綠化費(fèi)：核算企業(yè)支付的綠化環(huán)境費(fèi)用。
　　22.聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)：核算企業(yè)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
　　23.技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)：核算企業(yè)使用非專利技術(shù)而支付的費(fèi)用。
　　24.存貨盤盈盤虧：核算企業(yè)存貨清查中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)批準(zhǔn)處理的存貨盤盈或盤虧金額。
　　25.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)：核算企業(yè)為減少意外損失、分?jǐn)傦L(fēng)險(xiǎn)而購買財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)(如存貨、房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備保險(xiǎn))和車輛運(yùn)輸工具保險(xiǎn)發(fā)生的費(fèi)用。
　　26.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：核算企業(yè)按規(guī)定發(fā)放給職工的勞動(dòng)用品保護(hù)費(fèi)支出、夏季防暑降溫費(fèi)、冬季取暖費(fèi)用、體檢、防疫、女工衛(wèi)生保護(hù)、司機(jī)等特殊工種的強(qiáng)制性保險(xiǎn)、非福利機(jī)構(gòu)人員的工作服等。
　　27.上繳上級(jí)管理費(fèi)：核算企業(yè)上繳給上級(jí)部門的管理費(fèi)用。
　　28.警衛(wèi)消防費(fèi)：核算企業(yè)安全及消防費(fèi)用。包括消防器材用品、民兵訓(xùn)練費(fèi)、辦案經(jīng)費(fèi)、民警服裝及用品、消防警衛(wèi)專用車費(fèi)用、外聘護(hù)衛(wèi)隊(duì)勞務(wù)費(fèi)、上繳的人防費(fèi)等。不含各類宣傳費(fèi)及標(biāo)識(shí)費(fèi)。
　　29.車輛運(yùn)行費(fèi)：核算企業(yè)車輛運(yùn)行的費(fèi)用，包括自用車和租賃用車，不含人員工資、差旅費(fèi)；不含車輛折舊費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用及車船稅；不含只在廠區(qū)內(nèi)運(yùn)行的叉車、抱車等費(fèi)用。
　　30.長期待攤費(fèi)用攤銷：核算企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)改良及大修理等攤銷期在1年以上的費(fèi)用。
　　31.倉儲(chǔ)費(fèi)：核算企業(yè)因儲(chǔ)存存貨所發(fā)生的費(fèi)用。不包括煙葉費(fèi)用中規(guī)定的倉儲(chǔ)費(fèi)。
　　32.新增效益工資：核算工效掛鉤企業(yè)按規(guī)定的利稅基數(shù)和工資基數(shù)與利稅增長比例計(jì)提的工資，工掛企業(yè)的新增效益工資在管理費(fèi)用中列支。
　　33.宣傳費(fèi)：核算企業(yè)為宣傳企業(yè)形象及專項(xiàng)活動(dòng)發(fā)生的宣傳費(fèi)，含各種橫幅、版報(bào)、廠內(nèi)刊物印刷及稿費(fèi)、自辦節(jié)目制作等費(fèi)用。不含宣傳部門辦公費(fèi)和攝影配件等。
　　34.運(yùn)雜費(fèi)：核算企業(yè)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)和與運(yùn)輸相關(guān)的其他雜費(fèi)。不含產(chǎn)品銷售運(yùn)費(fèi)。
　　35.勞務(wù)費(fèi)：核算企業(yè)因管理需要使用勞務(wù)，直接支付給勞務(wù)單位的費(fèi)用。
　　36.協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)：核算企業(yè)發(fā)生的團(tuán)體會(huì)費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)。
　　37.壞賬準(zhǔn)備：核算企業(yè)用于抵補(bǔ)無法收回應(yīng)收款所造成直接損失而提取的費(fèi)用。
　　38.土地使用費(fèi)：核算企業(yè)應(yīng)交納的土地使用費(fèi)。
　　39.地方教育附加：核算企業(yè)應(yīng)交納的地方教育附加。
　　40.水利建設(shè)基金：核算企業(yè)應(yīng)交納的水利建設(shè)基金。
　　41.河道管理費(fèi)：核算企業(yè)應(yīng)交納的河道維護(hù)管理費(fèi)。
　　42.價(jià)格調(diào)節(jié)基金：核算企業(yè)應(yīng)交納的價(jià)格調(diào)節(jié)基金。
　　43.防洪安全基金：核算企業(yè)應(yīng)交納的防洪安全基金。
　　44.防洪費(fèi)：核算企業(yè)應(yīng)交納的防洪費(fèi)。
　　45.堤圍防護(hù)費(fèi)：核算企業(yè)應(yīng)交納的堤圍防護(hù)費(fèi)。
　　46.殘疾人就業(yè)保障金：核算企業(yè)應(yīng)交納的殘疾人就業(yè)保障金。
　　47.物業(yè)管理費(fèi)：核算企業(yè)發(fā)生的物業(yè)管理費(fèi)。
　　48.打假經(jīng)費(fèi)：核算上海市煙草專賣局專賣管理部門用于打擊煙草制假、售假活動(dòng)的專項(xiàng)費(fèi)用。嚴(yán)格按照《國家煙草專賣局 中國煙草總公司關(guān)于印發(fā)煙草打假經(jīng)費(fèi)開支管理辦法的通知》(國煙財(cái)[2008]441號(hào))的使用范圍、列支渠道執(zhí)行。
　　49.專賣管理經(jīng)費(fèi)：核算上海市煙草專賣局專賣管理部門用于打擊煙草制假、售假活動(dòng)的專項(xiàng)費(fèi)用。
　　50.其他：核算企業(yè)不能歸集至以上項(xiàng)目中但又須在管理費(fèi)用中列支的有關(guān)費(fèi)用。
　　(二)本科目按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。
　　(三)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“待攤費(fèi)用”、“累計(jì)攤銷”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”、“壞賬準(zhǔn)備”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。
　　(四)期末要將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
　　第三十五條 6603 財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　(一)本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出凈額、匯兌損益以及支付給金融機(jī)構(gòu)的相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。
　　為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，在“在建工程”等科目核算。
　　(二)本科目按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置“利息收入”、“利息支出”、“手續(xù)費(fèi)”、“匯兌損益”、“其他”二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
　　(三)企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、 “長期借款”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益，借記“銀行存款”、“長期借款”等科目，貸記本科目。
　　(四)期末要將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
　　第三十六條 各企業(yè)要嚴(yán)格區(qū)分費(fèi)用受益對(duì)象，分別計(jì)入銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用，不得在銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用隨意列支。
　　第十四章附則
　　第三十七條 各企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況，制訂具體的成本費(fèi)用核算規(guī)程實(shí)施細(xì)則，確保本辦法的執(zhí)行。
　　第三十八條 本辦法解釋權(quán)屬總公司。
　　第三十九條 本辦法自2010年1月1日起施行。