發(fā)文標(biāo)題：《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》指南
發(fā)文部門：中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
發(fā)文時(shí)間：2006-11-1
實(shí)施時(shí)間：2007-1-1
法規(guī)類型：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南
所屬行業(yè)：社會(huì)服務(wù)業(yè)--會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)
所屬區(qū)域：中國
發(fā)文內(nèi)容：

　　第一章　 總　 則
　　《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312 號——函證》(以下簡稱本準(zhǔn)則)第一章(第一條至第四條)，主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、函證的含義以及對注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施函證程序的總體要求。
　　一、函證的含義
　　本準(zhǔn)則第三條指出，函證是指注冊會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。
　　從上述定義可知，函證是一個(gè)獲取和評價(jià)與函證信息相關(guān)的審計(jì)證據(jù)的過程。在這個(gè)過程中，注冊會(huì)計(jì)師通常以被審計(jì)單位的名義向擁有相關(guān)信息的第三方提出書面請求，要求提供影響財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的特定項(xiàng)目的信息。在得到第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明后，注冊會(huì)計(jì)師再進(jìn)行跟進(jìn)和評價(jià)。值得注意的是，函證強(qiáng)調(diào)從第三方直接獲取有關(guān)信息。
　　二、對注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施函證程序的總體要求
　　函證提供的證據(jù)由注冊會(huì)計(jì)師直接從被審計(jì)單位以外的第三方獲取，且經(jīng)常采用書面原件的形式，如果運(yùn)用得當(dāng)，函證程序能夠提供可靠性較高的審計(jì)證據(jù)，并與實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)相互印證。但是，詢證函的設(shè)計(jì)、函證程序的實(shí)施和函證結(jié)果的評價(jià)都會(huì)影響函證程序提供的審計(jì)證據(jù)的可靠性。因此，本準(zhǔn)則第四條規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施函證時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注(有關(guān)“應(yīng)有的關(guān)注”的解釋，參見《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101 號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》指南第三章) ?！　?
　　
　　第二章 函證決策　　
　　本準(zhǔn)則第二章(第五條至第十三條)，主要說明函證決策考慮的因素、函證的內(nèi)容、函證程序?qū)嵤┑姆秶?、函證的時(shí)間以及管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理。
　　一、函證決策考慮的因素
　　本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在作出決策時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下兩個(gè)因素。
　　(一)評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
　　《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211 號——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
　　《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231 號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。其中，實(shí)質(zhì)性程序可能包括對某些認(rèn)定實(shí)施函證程序。
　　評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊會(huì)計(jì)師對通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。在這種情況下，函證程序的運(yùn)用對于提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)可能是有效的。
　　評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越低，注冊會(huì)計(jì)師需要從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越低。例如，被審計(jì)單位可能有一筆正在按照商定還款計(jì)劃表償還的銀行借款，假設(shè)注冊會(huì)計(jì)師在以前年度已對其條款進(jìn)行了函證。如果注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的其他工作(包括必要時(shí)進(jìn)行的控制測試)表明 借款的條款沒有改變，并且這些工作使得未償還借款余額發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)被評估為低水平時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序可能只限于測試還款的詳細(xì)情況，而不必再次向債權(quán)人直接函證這筆借款的余額和條款。
　　如果認(rèn)為某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師需要考慮是否通過函證特定事項(xiàng)以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。例如，與簡單的交易相比，異?；驈?fù)雜的交易可能導(dǎo)致更高的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位從事了異常的或復(fù)雜的、容易導(dǎo)致較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的交易，除檢查被審計(jì)單位持有的文件憑證外，注冊會(huì)計(jì)師可能還需考慮是否向交易對方函證交易的真實(shí)性和詳細(xì)條款。
　　(二)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平
　　針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。這里的其他審計(jì)程序是指除函證程序以外的其他審計(jì)程序。例如，對應(yīng)收賬款期末余額存在性認(rèn)定，注冊會(huì)計(jì)師可能實(shí)施對形成應(yīng)收賬款余額的銷售交易和收款交易的細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，并根據(jù)這些程序的結(jié)果確定和實(shí)施函證程序，如果實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)能將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，注冊會(huì)計(jì)師可不實(shí)施函證；如果不能，則注冊會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用函證程序。
　　本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式。例如，如果被審計(jì)單位與應(yīng)收賬款存在性有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并有效運(yùn)行，注冊會(huì)計(jì)師可適當(dāng)減少函證的樣本 量。
　　二、函證的內(nèi)容
　　(一)銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息
　　本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款、借款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證。
　　在對銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位實(shí)際存在的銀行存款余額、借款余額以及抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況；對于零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶，注冊會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證，以防止被審計(jì)單位隱瞞銀行存款或借款。
　　(二)應(yīng)收賬款
　　本準(zhǔn)則第八條規(guī)定，除非存在下列兩種情形之一，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證：
　　1．根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要。
　　2．注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效。如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為被詢證者很可能不回函或即使回函也不可信，可不對應(yīng)收賬款實(shí)施函證。注冊會(huì)計(jì)師可能基于以前年度的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)或者類似工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為某被詢證者的回函率很低或判斷回函不可靠，并得出函證很可能無效的結(jié)論。
　　本準(zhǔn)則第八條第二款規(guī)定，如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。
　　本準(zhǔn)則第八條第三款規(guī)定，如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。針對應(yīng)收賬款存在性認(rèn)定的替代程序主要包括：
　　1．檢查期后收款記錄。注冊會(huì)計(jì)師通過檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后收到有關(guān)款項(xiàng)的記錄和憑證，包括銀行進(jìn)賬單、匯款證明、銀行存款日記賬等，能為應(yīng)收賬款的存在性提供部分審計(jì)證據(jù)。值得注意的是，注冊會(huì)計(jì)師還需收集審計(jì)證據(jù)，驗(yàn)證期后收款確實(shí)源于資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的應(yīng)收賬款，而不是源于期后新發(fā)生的交易。
　　2．檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的證據(jù)。應(yīng)收賬款余額是由銷售交易產(chǎn)生的，檢查銷售合同、銷售發(fā)票和裝運(yùn)單據(jù)等也能為應(yīng)收賬款的存在性提供部分審計(jì)證據(jù)。但是，注冊會(huì)計(jì)師要特別注意被審計(jì)單位內(nèi)部產(chǎn)生的憑證的可靠性。
　　3．檢查被審計(jì)單位與客戶之間的函電記錄。檢查被審計(jì)單位與客戶之間的函電記錄有助于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位與客戶之間交易是否真實(shí)發(fā)生，是否對應(yīng)收賬款余額存在爭議。
　　(三)函證的其他內(nèi)容
　　本準(zhǔn)則第九條規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況和實(shí)際需要對下列內(nèi)容(包括但并不限于)實(shí)施函證:
　　(1)短期投資；
　　(2)應(yīng)收票據(jù)；
　　(3)其他應(yīng)收款；
　　(4)預(yù)付賬款；
　　(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；
　　(6)長期投資；
　　(7)委托貸款；
　　(8)應(yīng)付賬款；
　　(9)預(yù)收賬款；
　　(10)保證、抵押或質(zhì)押；
　　(11)或有事項(xiàng)；
　　(12)重大或異常的交易。
　　可見，函證通常適用于賬戶余額及其明細(xì)組成部分(如應(yīng)收賬款明細(xì)賬)，但是不一定限于這些項(xiàng)目。例如，為確認(rèn)合同條款沒有發(fā)生變動(dòng)及變化細(xì)節(jié)，注冊會(huì)計(jì)師可以函證被審計(jì)單位與第三方簽訂的合同條款。注冊會(huì)計(jì)師還可向第三方函證是否存在影響被審計(jì)單位收入確認(rèn)的背后協(xié)議或某項(xiàng)重大交易的細(xì)節(jié)。
　　三、函證程序?qū)嵤┑姆秶?BR>　　《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231 號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》第五章第四節(jié)“實(shí)質(zhì)性程序的范圍”對注冊會(huì)計(jì)師考慮實(shí)質(zhì)性程序的范圍提出了原則要求?！吨袊詴?huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1314 號——審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法》對如何確定審計(jì)程序的范圍提出了更進(jìn)一步的規(guī)范。
　　本準(zhǔn)則第十條對函證程序?qū)嵤┑姆秶鞒隽艘?guī)定。如果采用審計(jì)抽樣的方式確定函證程序的范圍，無論采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，還是非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，選取的樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體。根據(jù)對被審計(jì)單位的了解、評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測試總體的特征等，注冊會(huì)計(jì)師可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試。選取的特定項(xiàng)目可能包括：
　　(1)金額較大的項(xiàng)目；
　　(2)賬齡較長的項(xiàng)目；
　　(3)交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；
　　(4)重大關(guān)聯(lián)方交易；
　　(5)重大或異常的交易；
　　(6)可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。
　　四、函證的時(shí)間
　　《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231 號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》第五章第七節(jié)“實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間”規(guī)范了注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施函證程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)從其規(guī)定。
　　本準(zhǔn)則第十一條指出，注冊會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，注冊會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
　　以應(yīng)收賬款為例，注冊會(huì)計(jì)師通常在資產(chǎn)負(fù)債日后某一天函證資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款余額。如果在資產(chǎn)負(fù)債表日前對應(yīng)收賬戶余額實(shí)施函證程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對詢證函件指明的截止日期與資產(chǎn)負(fù)債表日期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸 至期末。實(shí)質(zhì)性程序包括測試該期間發(fā)生的影響應(yīng)收賬款余額的交易或?qū)嵤┓治龀绦虻取？刂茰y試包括測試銷售交易、收款交易及與應(yīng)收賬款沖銷有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性等。
　　五、管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理
　　本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對擬函證某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持。如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以 獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。
　　本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，在分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：
　　(1)管理層是否誠信；
　　(2)是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；
　　(3)替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
　　如果認(rèn)為管理層的要求可能顯示存在舞弊，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1141 號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》的有關(guān)規(guī)定。
　　
　　第三章　 詢證函的設(shè)計(jì)　　
　　本準(zhǔn)則第三章(第十四條至第十七條)，主要說明設(shè)計(jì)詢證函總體要求、需要考慮的因素以及積極與消極函證方式的使用。
　　一、設(shè)計(jì)詢證函的總體要求
　　本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢證函。
　　詢證函的設(shè)計(jì)服從于審計(jì)目標(biāo)的需要。通常，在針對賬戶余額的存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對方核對確認(rèn)。但在針對賬戶余額的完整性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師則需要改變詢證函的內(nèi)容設(shè)計(jì)或者采用其他審計(jì)程序。例如，在函證應(yīng)收賬款時(shí)，詢證函中不列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，這樣才能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款低估錯(cuò)報(bào)。再如，在對應(yīng)付賬款的完整性獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，根據(jù)被審計(jì)單位的供貨商明細(xì)表向被審計(jì)單位的主要供貨商發(fā)出詢證函，就比從應(yīng)付賬款明細(xì)表中選擇詢證對象更容易發(fā)現(xiàn)未入賬的負(fù)債。
　　二、設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素
　　本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所審計(jì)的認(rèn)定以及可能影響函證可靠性的因素。可能影響函證可靠性的因素主要包括：
　　1．函證的方式。函證的方式有兩種：積極式函證和消極式函證。不同的函證方式，其提供審計(jì)證據(jù)的可靠性不同。
　　2．以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)。在判斷實(shí)施函證程序的可靠性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常會(huì)考慮來自以前年度審計(jì)或類似審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，包括回函率、以前年度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及回函所提供信息的準(zhǔn)確程度等。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，即使證函設(shè)計(jì)恰當(dāng)，回函率仍很低，應(yīng)考慮從其他途徑獲取審計(jì)證據(jù)。
　　3．?dāng)M函證信息的性質(zhì)。信息的性質(zhì)是指信息的內(nèi)容和特點(diǎn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與第三方之間交易的實(shí)質(zhì)，以確定哪些信息需要進(jìn)行函證。例如，對那些非常規(guī)合同或交易，注冊會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)對賬戶余額或交易金額作出函證，還應(yīng)當(dāng)考慮對交易或合同的條款實(shí)施函證，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨的權(quán)利，付款方式是否有特殊安排等。
　　4．選擇被詢證者的適當(dāng)性。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)λ冏C信息知情的第三方發(fā)送詢證函。例如，對短期投資和長期投資，注冊會(huì)計(jì)師通常向股票、債券專門保管或登記機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證或向接受投資的一方發(fā)函詢證；對應(yīng)收票據(jù)，通常向出票人或承兌人發(fā)函詢證；對其他應(yīng)收款，向形成其他應(yīng)收款的有關(guān)方發(fā)函詢證；對預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款，通常向供貨單位發(fā)函詢證；對委托貸款，通常向有關(guān)的金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證；對預(yù)收賬款，通常向購貨單位發(fā)函詢證；對保證、抵押或質(zhì)押，通常向有關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證；對或有事項(xiàng)，通常向律師等發(fā)函詢證；對重大或異常的交易，通常向有關(guān)的交易方發(fā)函詢證。
　　函證所提供的審計(jì)證據(jù)的可靠性還受到被詢證者的能力、獨(dú)立性、客觀性、回函者是否有權(quán)回函等因素的影響。注冊會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)詢證函、評價(jià)函證結(jié)果以及確定是否需要實(shí)施其他審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮回函者的能力、知識、動(dòng)機(jī)、回函意愿等方面的信息或有關(guān)回函者是否能夠保持客觀和公正的信息。當(dāng)存在重大、異常、在期末前發(fā)生的、對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的交易，而被詢證者在經(jīng)濟(jì)上依賴于被審計(jì)單位時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被詢證者可能被驅(qū)使提供不正確的回函。
　　5．被詢證者易于回函的信息類型。詢證函所函證信息是否便于被詢證者回答，影響到回函率和所獲取審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)。例如，某些被詢證者的信息系統(tǒng)十分便于對形成賬戶余額的每筆交易進(jìn)行函證，而不是對賬戶余額本身進(jìn)行函證。
　　詢證函通常應(yīng)當(dāng)包含被審計(jì)單位管理層的授權(quán)，授權(quán)被詢證者向注冊會(huì)計(jì)師提供有關(guān)信息。對獲得被審計(jì)單位管理層授權(quán)的詢證函，被詢證者可能更愿意回函。
　　三、積極與消極的函證方式
　　本準(zhǔn)則第十六條第一款指出，注冊會(huì)計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，以可將兩種方式結(jié)合使用。
　　(一)積極的函證方式
　　本準(zhǔn)則第十六條第二款規(guī)定，如果采用積極的函證方式，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列 詢證函要求的信息。
　　積極的函證方式又分為兩種：一種是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。通常認(rèn)為，對這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)。但是，其缺點(diǎn)是被詢證者可能對所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。為了避免這種風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師可以采用另外一 種詢證函，即在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。由于這種詢證函要求被詢證者作出更多的努力，可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低,進(jìn)而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序。
　　在采用積極的函證方式時(shí)，只有注冊會(huì)計(jì)師收到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師沒有收到回函，可能是由于被詢證者根本不存在，或是由于被詢證者沒有收到詢證函，也可能是由于詢證者沒有理會(huì)詢證函，因此，無法證明所函證信息是否正確。
　　(二)消極的函證方式
　　本準(zhǔn)則第十六條第三款規(guī)定，如果采用消極的函證方式，注冊會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。
　　在采用消極的函證方式時(shí)，如果收到回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供說服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。未收到回函可能是因?yàn)楸辉冏C者已收到詢證函且核對無誤，也可能是因?yàn)楸辉冏C者根本就沒有收到詢證函。因此，積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)可靠。因而在采用消極的方式函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常 還需輔之以其他審計(jì)程序。
　　本準(zhǔn)則第十七條指出，當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：
　　(1)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平；
　　(2)涉及大量余額較小的賬戶；
　　(3)預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；
　　(4)沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。
　　(三)兩種方式的結(jié)合使用
　　在實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師也可將這兩種方式結(jié)合使用。以應(yīng)收賬款為例，當(dāng)應(yīng)收賬款的余額是由少量的大額應(yīng)收賬款和大量的小額應(yīng)收賬款構(gòu)成時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以對所有的或抽取的大額應(yīng)收賬款樣本采用積極的函證方式，而對抽取的小額應(yīng)收賬款樣本采用消極的函證方式。

　　第四章　 函證的實(shí)施與評價(jià)　　
　　本準(zhǔn)則第四章(第十八條至第二十七條)，主要說明函證實(shí)施過程的控制、以傳真等方式回函時(shí)的處理、積極式函證未收到回函時(shí)的處理、評價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素、評價(jià)函證的可靠性、對不符事項(xiàng)的處理以及對審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的最終評價(jià)。
　　一、函證實(shí)施過程的控制
　　本準(zhǔn)則第十八條規(guī)定，當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。出于掩蓋舞弊的目的，被審計(jì)單位可能想方設(shè)法攔截或更改詢證函及回函的內(nèi)容。如果注冊會(huì)計(jì)師對函證程序控制不嚴(yán)密，就可能給被審計(jì)單位造成可乘之機(jī)，導(dǎo)致函證結(jié)果發(fā)生偏差和函證程序失 效。
　　本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對函證實(shí)施過程進(jìn)行控制：
　　(1)將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對；
　　(2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對；
　　(3)在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；
　　(4)詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；
　　(5)將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；
　　(6)將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。
　　二、以傳真、電子郵件等方式回函時(shí)的處理
　　被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函確實(shí)能讓注冊會(huì)計(jì)師及時(shí)得到回函信息，但由于這些方式易被截留、篡改或難以確定回函者的真實(shí)身份。因此，本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定，如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。
　　三、積極式函證未收到回函時(shí)的處理
　　本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定，如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。所實(shí)施的替代程序因所涉及的賬戶和認(rèn)定而異，但替代審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實(shí)施函證所能夠提供的同樣效果的審計(jì)證據(jù)。例如，對應(yīng)付賬款的存在性認(rèn)定，替代審計(jì)程序可能包括檢查期后付款記錄、對方提供的對賬單等；對完整性認(rèn)定，替代審計(jì)程序可能包括檢查收貨單等入庫記錄和憑證。
　　除非同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件，否則，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序：
　　(1)注冊會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)不回函存在異常原因或具有規(guī)律性。例如，所有沒有回函的，都與期末前發(fā)生的交易有關(guān)。
　　(2)如果測試高估錯(cuò)報(bào)，在推斷總體結(jié)果時(shí)，將所有沒有收到回函的金額視為百分之百錯(cuò)誤，由此得出的總體錯(cuò)報(bào)金額與其他領(lǐng)域的未調(diào)整錯(cuò)報(bào)相加，并不影響注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)得出的結(jié)論。
　　四、評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素
　　本準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定，如果實(shí)施函證和替代審計(jì)程序都不能提供財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序。第二十三條規(guī)定，在評價(jià)實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：
　　(1)函證和替代審計(jì)程序的可靠性；
　　(2)不符事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額；
　　(3)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。
　　　總之，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施審計(jì)程序，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
　　五、評價(jià)函證的可靠性
　　本準(zhǔn)則第二十四條規(guī)定，在評價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：(1)對詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況；
　　(2)被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；
　　(3)被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。
　　本準(zhǔn)則第二十五條規(guī)定，如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以證實(shí)或消除疑慮。例如，注冊會(huì)計(jì)師可以通過直接打電話給被詢證者等方式以驗(yàn)證回函的內(nèi)容和來源。
　　需要特別注意的是，目前有些銀行仍然沒有嚴(yán)格執(zhí)行實(shí)名開戶的措施，企業(yè)有可能利用其員工或其他人的名義開具銀行賬戶。在這種情況下，向銀行寄發(fā)詢證函并不能保證有關(guān)信息的完整性。另外，某些企業(yè)與銀行或其他金融機(jī)構(gòu)合謀，共同舞弊，提供虛假信息或其他證據(jù)，導(dǎo)致函證結(jié)果不可靠。因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，適當(dāng)選擇函證的方式，謹(jǐn)慎分析和評價(jià)函證結(jié)果。
　　六、對不符事項(xiàng)的處理
　　本準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計(jì)工作記錄。
　　如果發(fā)現(xiàn)了不符事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先提請被審計(jì)單位查明原因，并作進(jìn)一步分析和核實(shí)。不符事項(xiàng)的原因可能是由于雙方登記入賬的時(shí)間不同，或是由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是被審計(jì)單位的舞弊行為。對應(yīng)收賬款而言，登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)主要表現(xiàn)為：(1)詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款；(2)詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；(3)債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到；(4)債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。
　　如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
　　七、對審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的最終評價(jià)
　　本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)函證及函證以外的審計(jì)程序的實(shí)施結(jié)果是否為所審計(jì)的認(rèn)定提供了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在評價(jià)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231 號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》第七章和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1314 號——審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法》第十二章的相關(guān)規(guī)定?！　　?BR>　　
　　
　　附錄 1312-1：詢證函參考格式
　　
　　本附錄列示了部分詢證函的參考格式。以下格式僅為參考格式，并非標(biāo)準(zhǔn)格式，注冊會(huì)計(jì)師可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行修改和引用。
　　一、企業(yè)間往來款項(xiàng)詢證函
　　(一)積極式詢證函(格式一)
　　　　　　　　　　　　　　　　　　企業(yè)詢證函
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　編號：
　　××(公司)：
　　本公司聘請的××?xí)?jì)師事務(wù)所正在對本公司××年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無誤”處簽章證明；如有不符，請?jiān)凇靶畔⒉环?處列明不符金額。回函請直接寄至××?xí)?jì)師事務(wù)所。
　　回函地址：
　　郵編：　電話：　傳真：　　　　　　 聯(lián)系人：
　　1.本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)列示如下： 　　　　　　　　　　單位：元
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　
　　2．其他事項(xiàng)
　　本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時(shí)函復(fù)為盼。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(公司蓋章)
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 年　月　日
　　結(jié)論：1.信息證明無誤
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(公司蓋章)
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　年 月 日
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　經(jīng)辦人：
　　2.信息不符，請列明不符的詳細(xì)情況
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(公司蓋章)
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　年　 月　 日
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　經(jīng)辦人：
　　(二)積極式詢證函(格式二)
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　企業(yè)詢證函
　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　編號：
　　××(公司)：
　　本公司聘請的××?xí)?jì)師事務(wù)所正在對本公司××年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。請列示截止хх年х月х日貴公司與本公司往來款項(xiàng)余額?；睾堉苯蛹闹痢痢?xí)?jì)師事務(wù)所。
　　通信地址：
　　郵編：　電話：　傳真：　　　　 　聯(lián)系人：
　　本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時(shí)函復(fù)為盼。
　　(公司蓋章)
　　年　 月　 日
　　
　　1．貴公司與本公司的往來賬項(xiàng)列示如下：　　　　　　　　　　　 單位：元
　　
　　
　　2．其他事項(xiàng)
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(公司蓋章)
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　年 　月　 日
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　經(jīng)辦人：
　　(三)消極式詢證函
　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　企業(yè)詢證函
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　編號：
　　××(公司)：
　　本公司聘請的××?xí)?jì)師事務(wù)所正在對本公司××年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，則無需回復(fù)；如有不符，請直接通知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并請?jiān)诳瞻壮隽忻髻F公司認(rèn)為是正確的信息?；睾堉苯蛹闹痢痢?xí)?jì)師事務(wù)所。
　　通信地址：
　　郵編：　　　　　　 電話：　　 　傳真：　　　 聯(lián)系人：
　　1.本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)列示如下：　　　　　　　　　　　 單位：元
　　
　　2.其他事項(xiàng)
　　本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時(shí)核對為盼。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(公司蓋章)
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　年 月　 日
　　××?xí)?jì)師事務(wù)所：
　　上面的信息不正確，差異如下：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(公司蓋章)
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　年 月　 日
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　經(jīng)辦人：
　　二、銀行詢證函(企業(yè)與銀行間)
　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　銀行詢證函(積極式)
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　編號：
　　××(銀行)：
　　本公司聘請的××?xí)?jì)師事務(wù)所正在對本公司××年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴行的存款、借款往來等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴行記錄相符，請?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無誤”處簽章證明；如有不符，請?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环?xiàng)目。如存在與本公司有關(guān)的未列入本函的其他項(xiàng)目，請?jiān)凇皵?shù)據(jù)不符”處列出這些項(xiàng)目的金額及詳細(xì)資料。有關(guān)詢證費(fèi)用可直接從本公司××存款賬戶中收取?；睾堉苯蛹闹痢痢?xí)?jì)師事務(wù)所。
　　通信地址：
　　郵編：　　　 　電話：　　　 　傳真：　　 聯(lián)系人：
　　截至××年×月×　日止，本公司銀行存款、借款賬戶余額等列示如下：
　　1.　 銀行存款
　　
　　除以上所述，本公司并無其他在貴行的存款。
　　2.　 銀行借款
　　
　　除以上所述，本公司并無其他自貴行的銀行借款。
　　3.截至函證日止的一個(gè)年度內(nèi)已注銷的賬戶
　　
　　除以上所述，本公司并無其他截至函證日止的一個(gè)年度內(nèi)已注銷的賬戶。
　　4．委托存款
　　
　　除以上所述，本公司并無其他通過貴行辦理的委托存款。
　　5．委托貸款
　　
　　除以上所述，本公司并無其他通過貴行辦理的委托貸款。
　　6．擔(dān)保(如采用抵押或質(zhì)押方式提供擔(dān)保的，應(yīng)在備注中說明抵押或質(zhì)押物情況)
　　
　　除以上所述，本公司并無其他向貴行提供的擔(dān)保。
　　7.尚未支付之銀行承兌匯票
　　
　　除以上所述，本公司并無其他由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票。
　　8.已貼現(xiàn)而尚未到期之商業(yè)匯票
　　
　　除以上所述，本公司并無其他向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期之商業(yè)匯票。
　　9．貴行托收的商業(yè)匯票
　　
　　除以下所述，本公司并無其他由貴行托收的商業(yè)匯票。
　　10．未完成之已開具而不能撤銷信用證
　　
　　除以上所述，本公司并無其他由貴行開具而不能撤銷之信用證。
　　
　　11.　 未完成之外匯買賣合約
　　
　　除以上所述，本公司并無其他與貴行未完成之外匯買賣合約。
　　12. 存放于銀行之有價(jià)證券或其他產(chǎn)權(quán)文件
　　
　　除以上所述，本公司并無其他存放貴行之有價(jià)證券。
　　13.其他事項(xiàng)(如信托存款、銀行提供的擔(dān)保等，若無除前面所述外的其他事項(xiàng)，則應(yīng)填寫“無”)
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (公司蓋章)
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　年　 月　 日
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　經(jīng)辦人：
　　　
　　以下僅供被函證銀行使用　
　　結(jié)論：1.信息證明無誤
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(銀行蓋章)
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　年　 月　 日
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　經(jīng)辦人：
　　2.信息不符，請列明不符項(xiàng)目及具體內(nèi)容(其他未在本函列出的項(xiàng)目，請列出金額及其詳細(xì)資料)。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(銀行蓋章)
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　年 月 日
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　經(jīng)辦人：
　　附錄 1312-2：
　　應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表
　　
　　應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表
　　
　　被審計(jì)單位名稱：　制表：　日期：
　　結(jié)賬日：　年　月　日　復(fù)核：　日期：


　　
補(bǔ)充說明：
注：此版本僅供參考，具體請以財(cái)政部PDF版本為準(zhǔn)。