發(fā)文標題：江蘇省資產評估行業(yè)專業(yè)技術導師團執(zhí)業(yè)問題解答[九]
發(fā)文部門：江蘇省資產評估協(xié)會
發(fā)文時間：2025-3-5
實施時間：2025-3-5
法規(guī)類型：項目管理法規(guī)
所屬行業(yè)：所有行業(yè)
所屬區(qū)域：江蘇
發(fā)文內容：

　　以下問題解答系根據(jù)江蘇省資產評估行業(yè)專業(yè)技術導師團日常開展業(yè)務指導和技術幫扶中，針對大家遇到的典型問題解答整理而成，僅代表專業(yè)技術導師個人意見，供會員執(zhí)業(yè)參考，不應被視為對相關法律法規(guī)、資產評估執(zhí)業(yè)準則的解讀，不能替代資產評估專業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中結合項目實際情況進行的職業(yè)判斷。

　　問題：單項資產評估結果是否應包含增值稅？

　　解析：自2008年推進實施增值稅轉型改革，2016年5月1日起在全國范圍內全面推開“營改增”試點以來，有關資產評估中增值稅的處理問題就一直存在著爭議。當前，資產基礎法下企業(yè)價值評估中涉及的被評估單位所擁有的存貨、固定資產和無形資產等相關資產的評估結果大都以不包含增值稅為主，業(yè)內對此已形成廣泛共識。而對于單項資產評估結果中是否包含增值稅則仍然存在不同意見，相關問題時常被反復提及。為此，我們經(jīng)過充分研究和討論后形成以下意見和建議，供大家參考，以便在執(zhí)業(yè)中能夠結合項目的實際情況作出更為恰當?shù)奶幚恚?br /> 　　1.原則上單項資產評估價值不宜包含增值稅
　　我們不建議資產評估價值含有增值稅的主要原因在于，增值稅轉型改革以后，增值稅已經(jīng)成為“價外稅”，增值稅不再是資產價格的組成部分，資產評估是針對資產價值的評定估算，評估報告所揭示的不含增值稅資產價值或市場價格更符合評估價值的定義和內涵，也與稅法與會計規(guī)定口徑一致。至于資產在交易環(huán)節(jié)可能涉及的增值稅等價外稅費，交易雙方完全可以結合評估對象的自身條件，依據(jù)稅法明確規(guī)定的計算方法和稅率直接自行計算確定即可，無需評估師給出或高或低稅額的專業(yè)判斷意見。
　　2024年12月25日第十四屆全國人民代表大會常務委員會第十三次會議審議通過了《中華人民共和國增值稅法》，該法第七條再次明確規(guī)定，“增值稅為價外稅，應稅交易的銷售額不包括增值稅稅額。增值稅稅額，應當按照國務院的規(guī)定在交易憑證上單獨列明。”一般而言，銷售額=銷售價格*銷售數(shù)量，銷售額不包括增值稅稅額，顯然，銷售價格不包含增值稅稅額，因此，“評估價值”理論上應為不含增值稅價值。
　　2.根據(jù)委托需求合理確定含稅評估結論的思路
　　實務中，在委托方出于特殊考慮，明確要求評估結果包含增值稅的情況下，我們建議按照以下思路處理：首先，采用成本法、市場法或收益法等相應評估方法確定不含稅的評估價值。其次，根據(jù)評估對象的類別、購置時間、納稅主體的性質等具體情況，按照稅法規(guī)定計算確定增值稅率和增值稅額。最后，將以上確定的評估價值和增值稅額相加后確定評估價稅總額，并以此形成最終的評估結論。如此操作，價稅分離，清晰可見，便于相關當事人理解和恰當使用評估結論。
　　3.評估計算增值稅的方法。
　　如何確定資產交易環(huán)節(jié)所涉及的增值稅呢？答案就是：按稅收規(guī)定辦。由于增值稅轉型改革有個不斷推進的過程，企業(yè)所擁有的機器設備和房屋建筑物等主要評估對象，因購置年月不同，其賬面價值中存在著含稅與不含稅的不同情形。2008年12月31日前購置的機器設備和2016年4月30日前購建的不動產所發(fā)生的增值稅進項稅額由于不能抵扣而被計入賬面原值，此后購建固定資產所發(fā)生的進項稅額可以用以抵扣而不再計入固定資產的賬面原值。不能用以抵扣進項稅額的固定資產，可以根據(jù)稅法規(guī)定選擇采用簡易征收的方法，以規(guī)定的“征收率”計算確定應交增值稅額，可用作抵扣或已經(jīng)抵扣進項稅額的固定資產，在處置時則按照現(xiàn)行增值稅率確定增值稅銷項稅額，并在抵扣待抵扣進項稅額后確定其應交增值稅額。評估價值不包含增值稅額并不會影響報告使用人合理確定交易對價和相關增值稅額。相反，如果評估結論需要揭示增值稅額，比如在采用成本法評估時，就需要搞清楚究竟是包含購進環(huán)節(jié)發(fā)生的進項稅額，還是銷售(轉讓、變賣、處置)環(huán)節(jié)發(fā)生的銷項稅額，抑或是既包括重置環(huán)節(jié)的進項稅又包括處置環(huán)節(jié)的銷項稅。顯然，根據(jù)替代性原則，重新購置、購建固定資產所發(fā)生的進項稅額可以用作抵扣，理性的市場參與者是不愿花費含有不可抵扣進項稅額的價格來購買這類“老舊”資產的，因此，評估價值中含有進項稅額可能不會被市場所接受，除非個別緊俏物資和占據(jù)壟斷地位的稀缺資源。而如果含有增值稅銷項稅額，則評估師需要結合評估對象的購置時間、類別等情形，分別按照稅法規(guī)定的征收方式和稅率或征收率標準加以計算。具體如下(以一般納稅人為例)：
　　(1)一般納稅人出售自己使用過的固定資產(機器設備)。
　　適用一般計稅方法時，稅率為13%，并可以開具增值稅專用發(fā)票；適用簡易計稅時，可選擇減按2%征收，并不得開具增值稅專用發(fā)票;也可以選擇放棄減稅，按3%征收，可開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票。一般納稅人出售自己使用過的機器設備適用簡易計稅的情形如下：
　?、?009年1月1日增值稅轉型改革前購入的機器設備;
　　②身份為小規(guī)模納稅人時購入的機器設備;
　?、墼瓲I業(yè)稅納稅人營改增前購入的機器設備;
　?、苜徣氲臋C器設備根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，不得抵扣且未抵扣增值稅。
　　(2)銷售不動產。
　　①一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。
　?、谝话慵{稅人轉讓其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。
　?、垡话慵{稅人轉讓其2016年4月30日前取得或自建的不動產，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額，按照適用稅率(現(xiàn)行稅率是9%)計算增值稅。
　　4.增值稅事項的披露。
　　考慮到資產定價習慣和稅收政策的變化，我們認為，無論資產評估結果中是否包含增值稅，均需要針對是否含稅在評估報告中予以明確，以便報告使用人恰當理解并合理使用評估結果，避免因是否含稅和價稅分離換算而引起糾紛或導致國有資產流失。在評估結果不含增值稅時，提請報告使用人應自行依據(jù)稅法規(guī)定以評估價值為基礎計算確定價外增值稅額，確定向購買方擬收取的價稅合計金額，開具相應的增值稅發(fā)票；在評估結果含有增值稅時，詳細披露增值稅稅率和增值稅額。

　　執(zhí)筆人：中聯(lián)評估岳修奎
　　審核人：金證評估徐曉斌、北方亞事李德沁、天健華辰陳小兵