發(fā)文標題：河北省注冊會計師協(xié)會關于河北省會計師事務所2013年度執(zhí)業(yè)質量檢查工作的情況通報
發(fā)文部門：河北省注冊會計師協(xié)會
發(fā)文時間：2013-12-20
實施時間：2013-12-20
法規(guī)類型：業(yè)務管理
所屬行業(yè)：所有行業(yè)
所屬區(qū)域：河北
發(fā)文內容：

各會計師事務所：
　　根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《關于開展2013年會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作的通知》(會協(xié)[2013]137號)精神，我會于2013年10月10日—30日對邢臺市21家會計師事務所(包括分所)進行了年度執(zhí)業(yè)質量檢查。檢查得到了協(xié)會領導的高度重視和大力支持。在檢查人員團結協(xié)作、被檢查事務所的大力配合下，本次執(zhí)業(yè)質量檢查工作已圓滿結束?，F(xiàn)將檢查工作情況及處理結果通報如下：
　　一、檢查工作概況
　　今年我會仍將執(zhí)業(yè)質量檢查工作作為協(xié)會的一項重要工作，由協(xié)會領導總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對2013年度檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。
　　(一)認真謀劃，積極準備。一是下發(fā)通知統(tǒng)籌安排部署。下發(fā)了《河北省注冊會計師協(xié)會關于開展2013年會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查的通知》，對檢查的內容、范圍、時限和任務目標加以明確，并提出具體要求。同時，還要求各事務所要切實做好檢查前的準備工作，及時歸整業(yè)務檔案，并認真做好自查工作，撰寫自查報告。二是制定檢查方案。為了確保本次檢查工作的順利開展，按照中注協(xié)的檢查要求，結合協(xié)會實際，在廣泛征求意見的基礎上，我們制定了《河北省注冊會計師協(xié)會2013年會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作方案》，確定了2013年檢查對象、范圍、檢查的方式方法等內容。三是組建檢查隊伍。在檢查人員隊伍組建方面，我們從事務所選取了19名兼職檢查人員進行了執(zhí)業(yè)質量檢查培訓并發(fā)放了聘書。通過考核，最終選取了8名業(yè)務水平高，綜合素質高的注冊會計師組成了檢查隊伍。
　　(二)加強培訓，確保質量。為了保證檢查質量，我們對檢查人員進行了集中培訓，使每位檢查人員都能夠充分地掌握相關政策要求，明確檢查的重點、難點和切入點。做到政策清、情況明、檢查有深度、有準度，確保檢查不走過場，達到檢查的目的，為保證檢查質量、按期完成檢查任務奠定了基礎。
　　(三)全員參與，分段實施。本次檢查分為兩個階段，第一階段由協(xié)會監(jiān)管部人員帶隊分兩個檢查組深入實地對在邢臺市區(qū)登記注冊的14家會計師事務所進行現(xiàn)場檢查；第二階段采用全員參與的做法，即把協(xié)會全體人員分成4個小組，各組配1個注冊會計師，采取事務所送達資料到協(xié)會，再由協(xié)會各部室人員參與的方式對在縣區(qū)登記注冊的7家會計師事務所進行檢查。通過此種形式增強了大家學習業(yè)務的積極性，提高了協(xié)會員工的業(yè)務水平。
　　(四)全面檢查，確保實效。檢查過程中，檢查組采用風險導向的檢查方法，采取查閱相關制度、詢問不同層次人員、抽查工作底稿等方式對事務所系統(tǒng)風險(包括質量控制體系和業(yè)務項目質量兩部分)進行了全面檢查。在抽查業(yè)務項目時考慮樣本的充分性和代表性，全面檢查事務所各類業(yè)務和各合伙人執(zhí)行的業(yè)務，保證抽查的報告數(shù)量足以評價事務所整體的執(zhí)業(yè)質量和各合伙人的執(zhí)業(yè)質量。同時，針對事務所存在的主要問題和風險點與事務所進行了溝通，及時總結歸納，提出改進意見，切實幫助事務所完善內部質量控制體系，達到了提高事務所業(yè)務質量的目的。檢查組共抽查業(yè)務報告123份，其中審計報告72份，驗資報告51份。
　　總體來看，絕大多數(shù)會計師事務所不僅進行了自查，而且對我們的檢查也給予了積極的配合，總體效果較好。一是提高了會員對行業(yè)檢查的認識。在檢查過程中，檢查人員對被檢查的事務所和注冊會計師進行積極宣傳，并通過認真負責的檢查和誠心誠意的幫扶，使事務所和注冊會計師逐步認識到了行業(yè)檢查的意義和作用，普遍對檢查表示歡迎和支持。二是促進了注冊會計師的業(yè)務交流。我們每個檢查小組都有來自不同事務所的注冊會計師，通過檢查這一形式，不僅與被檢查事務所的注冊會計師進行了業(yè)務上的溝通和交流，同時相互之間也取長補短、共同提高，會員普遍反映這種業(yè)務交流非常必要?？梢哉f，檢查也為注冊會計師的交流提供了很好的平臺。三是對被檢查事務所進行了一次有針對性培訓。檢查過程中，被檢查事務所注冊會計師普遍反映，檢查實際上是對他們進行的一次有針對性的免費培訓，對具體業(yè)務的操作很有指導意義。四是對行業(yè)進行了一次廣泛深入的調研。在檢查中，檢查人員也注意收集行業(yè)內出現(xiàn)的一些新的信息和新的問題，了解了事務所在執(zhí)業(yè)過程中遇到的困難和問題，對協(xié)會今后調整工作重心、服務會員提供了依據(jù)。
　　二、被檢查事務所情況
　　本次檢查的21家事務所中有14家市區(qū)所，7家縣級所。按組織形式劃分：分所3家(省內分所2家，北京分所1家)，有限責任制事務所11家，合伙制事務所7家；收入方面：2013年1—6月份被檢查的21家事務所共計取得收入1570.32萬元，普遍存在業(yè)務收入不高的現(xiàn)象；出具報告方面：2013年1—6月份被檢查的21家事務所共出具業(yè)務報告5273份，其中審計報告3335份，驗資報告1845份，其他報告93份；業(yè)務拓展方面：大部分事務所特別是縣級所主要業(yè)務都集中在年檢審計和驗資業(yè)務上，年報審計業(yè)務很少，個別所甚至沒有年報審計業(yè)務。
　　三、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題
　　(一)質量控制體系方面
　　檢查情況表明，部分中小事務所不夠重視質量控制體系的建立和執(zhí)行，質量控制制度過于原則，沒有根據(jù)本所實際予以細化，可操作性不高，不能有效控制系統(tǒng)風險。
　　1、職業(yè)道德
　　大部分所都制定了職業(yè)道德規(guī)范，但內容較簡單，經抽查和詢問未發(fā)現(xiàn)被檢查事務所和有關人員存在商業(yè)賄賂、支付業(yè)務介紹費、收取傭金等不正當競爭行為，個別縣級所未制定《職業(yè)道德規(guī)范守則》。
　　2、質量控制環(huán)境
　　從內部控制制度的建立及執(zhí)行情況看，被檢查的事務所都初步建立了一套內部控制制度，對規(guī)范執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為、提高執(zhí)業(yè)質量、降低執(zhí)業(yè)風險發(fā)揮了一定的作用。但部分事務所質量控制制度建立時間較早，有的制度已經與現(xiàn)行標準脫鉤，不能有效發(fā)揮作用。大部分事務所都強調建立以質量為導向的事務所文化，但是沒有將以質量為導向的事務所文化體現(xiàn)在相關的政策和程序中。有的事務所特別是合伙制事務所由所長負責事務所的全面工作，一人說了算，個人意志凌駕于制度之上，主要靠個人經驗來管理事務所。
　　3、合伙人機制
　　大部分事務所未建立合伙人晉升和違規(guī)處理制度，不利于以合伙文化為導向的內部治理機制的建立。個別事務所合伙人(股東)重利益輕業(yè)務質量，沒有形成以質量為導向的內部文化。
　　4、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持
　　業(yè)務承接方面的制度相對簡單，針對性和實用性較差，沒有結合本所實際予以細化。如，項目經理承攬項目后由所長最終決定是否統(tǒng)一委派，客戶很多為老客戶，連續(xù)審計的項目一般由原負責該項目審計的注冊會計師負責具體業(yè)務的保持，項目風險由項目負責人了解，經向事務所負責人匯報后由負責人評估并決定是否承接，未制定風險評估及是否承接業(yè)務的評價標準及程序。執(zhí)行中，普遍存在缺少對評價要素信息來源和結果的記錄，僅簽署是否承接，或接受新業(yè)務缺少必要的風險評估程序，盲目承接業(yè)務，帶來執(zhí)業(yè)風險隱患。個別縣級事務所未制定有關客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持的政策與程序。
　　5、人力資源
　　大部分事務所都建立了人事管理制度、薪酬管理辦法、年終員工考核、晉升辦法，主要包括員工聘用、培訓、后續(xù)教育、考核、勞動保險、福利待遇、勞動紀律等。但也有的所尚未建立統(tǒng)一的業(yè)務報告印章管理制度、授權制度及員工考核、晉升、處理制度和具體的員工薪酬體系，甚至沒有為員工繳納社會保險。大部分事務所人員工資薪酬主要由固定工資和浮動工資組成，固定工資由崗位工資和福利津貼組成，浮動工資由績效工資和加班工資、獎金組成，績效工資主要按業(yè)務收入和業(yè)務量計算。大部分事務所沒有建立以質量、責任、風險控制為導向的員工業(yè)績評價、薪酬及晉升政策和程序。
　　6、對業(yè)務質量承擔的領導責任
　　大部分事務所都沒有建立主任會計師對業(yè)務質量承擔的領導責任的相關政策和程序。
　　7、業(yè)務執(zhí)行
　　在業(yè)務標準的制訂方面，部分事務所沒有針對業(yè)務準則和法律法規(guī)的變化及時修訂專業(yè)標準，未在制度中明確事務所專業(yè)標準的制定、修改和傳達的具體負責部門或人員。在業(yè)務標準的傳達方面，事務所沒有建立起完善的傳達制度，主要靠注冊會計師的個人經驗執(zhí)行業(yè)務。在業(yè)務報告復核方面，大部分事務所都制定了《審計業(yè)務操作規(guī)范》、《驗資業(yè)務操作規(guī)范》及《質量復核制度》，但在實際操作中，專業(yè)標準和復核程序不能得到有效執(zhí)行。個別事務所業(yè)務執(zhí)行及二級復核為同一人，相關職責未能分離。部分事務所三級復核工作底稿復核人只有簽名，未簽署復核意見，未能恰當履行業(yè)務監(jiān)督和復核職責。經抽查底稿發(fā)現(xiàn)，底稿中存在因復核不到位造成的明顯差錯的存在，事務所的業(yè)務執(zhí)行人員及復核人員的能力和責任心有待提高，個別事務所存在業(yè)務檔案歸檔不及時的現(xiàn)象。
　　8、監(jiān)控
　　絕大部分事務所未制定監(jiān)控政策及程序，或僅進行了原則性的規(guī)定，未明確項目負責人的業(yè)務檢查周期、檢查頻率以及監(jiān)控重點，使業(yè)務項目的定期檢查流于形式，檢查結果未進行有效傳達。
　　9、總分所一體化管理
　　總所建立了分所管理辦法，分所接受總所對業(yè)務標準、信息系統(tǒng)和人事、財務、審計報告、質量控制、檔案管理、市場開發(fā)與宣傳的統(tǒng)一管理，分所未單獨建立章程。部分總所對分所授權范圍內承接的業(yè)務質量監(jiān)控不到位，多是事后監(jiān)督，有的分所因屬于小所，從業(yè)人員少，質量控制政策和程序未能正式和詳細的記錄和傳達，合伙人直接參與業(yè)務和監(jiān)督，不相容職責未能分離，對質量控制體系造成了影響。
　　(二)防偽標識和業(yè)務收費檢查發(fā)現(xiàn)的問題
　　1、被檢查的會計師事務所大多數(shù)都能按照規(guī)定貼防偽標識，個別事務所存在防偽標識登記簿有些項目填寫不完整，如報告意見類型、出具報告時間未填寫，發(fā)票號碼填寫不全，個別事務所留檔的部分業(yè)務報告中未貼防偽標識。
　　2、部分事務所存在業(yè)務收費偏低的情況，特別是工商年檢審計業(yè)務收費不到位的情況比較普遍，部分事務所驗資業(yè)務收費較低。
　　(三)業(yè)務項目檢查發(fā)現(xiàn)的問題
　　1、綜合類底稿存在的問題
　　(1)普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃，或者具體審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進行調整，以適應項目的需要。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關風險進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)。
　　(2)審計業(yè)務約定書存在要素不完整或內容不恰當?shù)默F(xiàn)象。如被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告的日期或無簽約日期，簽約日期晚于報告日期，未填寫收費金額。
　　(3)審計底稿中無業(yè)務承接或業(yè)務保持表，未做審計小結。部分審計底稿中未填編制人、復核人，未填審計結論。
　　(4)對首次接受委托的項目，收集的長期檔案資料不齊全。未見被審計企業(yè)基本情況和被審計單位管理層聲明書或管理層聲明書只有公章，無法人簽字或簽章，無聲明日期。
　　(5)沒有貫徹或很好的貫徹風險導向審計理念，風險評估程序實施不到位。大部分事務所和注冊會計師直接實施實質性程序。
　　2、實質性測試存在的問題
　　(1)首次承接業(yè)務，審計工作底稿中未見對期初余額認定的審計程序和上年度審計報告，沒有獲得可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，未考慮期初余額對會計報表的影響。
　　(2)對銀行存款和往來賬款的函證程序普遍存在執(zhí)行不到位的現(xiàn)象。對應收賬款、應付賬款的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序。
　　(3)對實物資產的審計程序執(zhí)行不到位。如存貨監(jiān)盤程序實施不到位，一般只做了審定表和明細表，沒有監(jiān)盤或抽盤記錄，對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產沒有執(zhí)行相應的替代程序；固定資產底稿中缺少審計人員對大額資產產權進行關注的記錄，如沒有取得金額較大的固定資產的發(fā)票等原始憑證，固定資產抽盤表中無被審計單位保管人、盤點人簽字，無對方單位公章，對于固定資產的折舊缺少折舊測算程序；現(xiàn)金盤點表填寫不完整，未填寫盤點日期，沒有盤點人和監(jiān)盤人簽字，個別事務所在現(xiàn)金盤點過程中出現(xiàn)實盤金額與賬面不一致的情況下未進行追溯調整。
　　(4)收入、成本類項目審計程序執(zhí)行不到位。如營業(yè)收入審計底稿中，無工程收入合同，無分析性復核程序，收入的確認依據(jù)不足；主營業(yè)務成本審計底稿中，無成本結算單，無工程成本合同，未執(zhí)行分析性復核程序，未見成本計算結轉單。
　　(5)收集的審計證據(jù)不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有利的支持。部分審計項目，審計人員只填寫了審定表，有的復印了明細賬，大部分沒有執(zhí)行抽憑程序，或憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據(jù)。個別審計項目對于重要事項沒有取得審計證據(jù)。在一些專項審計業(yè)務中未見國家相關貸款貼息政策文件復印件及省級貼息補貼的申請、審批文件復印件及貼息開發(fā)改造項目的投資建設審計記錄。
　　3、驗資業(yè)務存在的問題
　　(1)大部分驗資業(yè)務外部證據(jù)如銀行進賬單、銀行詢證函、公司章程等證據(jù)的收集比較齊全，但被驗資企業(yè)的基本情況表、總體驗資計劃、審驗程序等驗資底稿較少，甚至個別事務所未取得驗資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照或復印件。
　　(2)驗資業(yè)務約定書填寫不全，未填寫雙方單位名稱、收費金額、報告出具日期、出具份數(shù)、約定書簽訂日期等事項，個別事務所出具的驗資報告晚于業(yè)務約定書中約定的日期，個別事務所的驗資報告日期早于取得銀行詢證函的日期。
　　(3)貨幣資金出資審驗表未有編制人和復核人姓名、日期，未有審驗結論及復核意見。股東繳款單未注明款項用途為投資款，銀行詢證函無被審驗單位法定代表或委托代理人簽章。
　　(4)驗資事項聲明書的股東及法定代表人的簽字多為機打，未手簽和蓋章，未填寫簽署日期。
　　(5)變更驗資，僅注重對新開銀行帳戶詢證，未作增資前審計，也未對前期出資到位及是否抽逃情況進行關注或說明，忽視對其他各銀行帳戶、往來科目及其他相關科目的審計確認依據(jù)。
　　四、檢查結果的處理
　　經過檢查，檢查組一致認為，質量控制體系較為規(guī)范，在重大方面不存在違反質量控制制度相關規(guī)定、職業(yè)道德守則和業(yè)務準則的情形，同時，審計底稿中收集的審計證據(jù)相對較為充分，對一些大額的銀行存款項目也做了詢證，審計程序比較到位的事務所有3家，執(zhí)業(yè)質量一般的事務所有12家，執(zhí)業(yè)質量較差的事務所有4家，問題比較嚴重的有2家。針對上述問題，我會決定，對執(zhí)業(yè)質量較差的4家事務所擬予限期整改處理，對違規(guī)情節(jié)嚴重的2家事務所予以訓誡并限期整改處理。
　　開展年度執(zhí)業(yè)質量檢查是注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體系的基礎。通過檢查，不僅提高了事務所的風險責任意識，而且有助于提升事務所的執(zhí)業(yè)水平，必將為河北注冊會計師行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展打下良好的基礎。各事務所要對照今年執(zhí)業(yè)質量檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，認真開展整改工作，不斷加強內部質量控制，提高執(zhí)業(yè)水平，同時，還要強化對本所注冊會計師的職業(yè)道德教育，提高風險意識，保持執(zhí)業(yè)謹慎，嚴格按照《注冊會計師法》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的要求執(zhí)行業(yè)務，確保執(zhí)業(yè)質量。
　　河北省注冊會計師協(xié)會
　　2013年12月20日