發(fā)文標(biāo)題：國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局關(guān)于省十三屆人大四次會(huì)議第1021號(hào)代表建議答復(fù)的函
發(fā)文文號(hào)：皖稅函[2021]149號(hào)
發(fā)文部門：國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局
發(fā)文時(shí)間：2021-5-21
實(shí)施時(shí)間：2021-5-21
法規(guī)類型：企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
所屬行業(yè)：所有行業(yè)
所屬區(qū)域：安徽
發(fā)文內(nèi)容：

　　您提出的《關(guān)于出臺(tái)支持銅回收加工企業(yè)相關(guān)政策的建議》收悉，經(jīng)研究辦理，現(xiàn)答復(fù)如下:
　　一、關(guān)于享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策問題
　　資源的綜合利用，不僅可以變廢為寶、節(jié)約資源，還可以減少污染物排放、促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。為了支持資源綜合利用，國家長期以來一直實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》(財(cái)稅〔2015〕78號(hào)，以下簡稱《通知》)明確, 納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策，其中，對納稅人利用廢舊電機(jī)、廢舊電線電纜等經(jīng)冶煉、提純生產(chǎn)的金屬及合金(不包括鐵及鐵合金)的，退稅比例為30%。
　　對銷售利用再生資源生產(chǎn)的銅、銅合金及銅產(chǎn)品的企業(yè)，符合條件的，可直接依據(jù)《通知》的規(guī)定，享受增值稅按30%比例即征即退政策。江西省人民政府辦公廳出臺(tái)的《關(guān)于支持銅產(chǎn)業(yè)穩(wěn)定發(fā)展若干政策措施的通知》中關(guān)于稅收優(yōu)惠政策的表述并未突破《通知》的規(guī)定，按照我國現(xiàn)行稅收政策管理權(quán)限，除特別授權(quán)外，省級(jí)層面也無權(quán)突破國家規(guī)定制定稅收優(yōu)惠政策。銅陵銅回收加工企業(yè)享受增值稅按30%比例即征即退優(yōu)惠在政策層面并不存在障礙。
　　《通知》對納稅人從事資源綜合利用項(xiàng)目申請享受增值稅即征即退政策的條件作出了規(guī)定，包括：1.屬于增值稅一般納稅人；2.銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于國家發(fā)展改革委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的淘汰類、限制類項(xiàng)目；3.銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于環(huán)境保護(hù)部《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或者重污染工藝；4.綜合利用的資源，屬于環(huán)境保護(hù)部《國家危險(xiǎn)廢物名錄》列明的危險(xiǎn)廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)及以上環(huán)境保護(hù)部門頒發(fā)的《危險(xiǎn)廢物經(jīng)營許可證》，且許可經(jīng)營范圍包括該危險(xiǎn)廢物的利用；5.納稅信用等級(jí)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)評定的C級(jí)或D級(jí)。納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其符合規(guī)定的上述條件以及文件中規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的書面聲明材料即可辦理退稅事宜，稅務(wù)機(jī)關(guān)并未要求納稅人提供其他證明材料作為退稅依據(jù)。
　　二、關(guān)于享受增量留抵退稅政策問題
　　根據(jù)《財(cái)政部　稅務(wù)總局　海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(2019年第39號(hào))第八條規(guī)定，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，符合條件的納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。其中，自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策是條件之一。即增值稅期末留抵稅額退稅和即征即退政策不能同時(shí)享受。銅回收加工企業(yè)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)，且符合其他條件的，可按規(guī)定申請退還增量留抵稅額；自2019年4月1日起享受過即征即退的，則不能申請?jiān)鲋刀惼谀┝舻侄愵~退稅。
　　三、關(guān)于自制憑證問題
　　《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)印發(fā)，以下簡稱《辦法》)明確規(guī)定了內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證的一般要求和具體情形，在一定程度上與您所提建議是一致的。如，《辦法》第八條規(guī)定，稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證，內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證?！掇k法》第九條、第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證；企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。這些規(guī)定，能夠解決銅回收加工企業(yè)在一定條件下使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證的問題。如果允許銅回收加工企業(yè)所有經(jīng)營活動(dòng)均使用內(nèi)部憑證列支成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅征管上會(huì)造成銅回收加工企業(yè)與非銅回收加工企業(yè)之間的差異，不利于營造公平競爭的市場環(huán)境。特別是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目如果均使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，不利于增值稅發(fā)票的規(guī)范管理，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性，易引發(fā)偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，建議銅回收加工企業(yè)按現(xiàn)行規(guī)定使用內(nèi)部憑證和外部憑證列支成本費(fèi)用為宜。
　　四、關(guān)于產(chǎn)業(yè)扶持問題
　　在產(chǎn)業(yè)扶持政策的制定上，目前國家和省級(jí)層面對銅回收加工產(chǎn)業(yè)沒有限制性規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》規(guī)定，國家實(shí)行一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算，財(cái)政體制分級(jí)管理，各級(jí)政府可在權(quán)限范圍內(nèi)依法依規(guī)自主確定產(chǎn)業(yè)扶持政策。
　　國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局
　　2021年5月21日